第二章　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的定義

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。為了系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息，必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)歸類，從而形成會(huì)計(jì)要素。

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。

二、資產(chǎn)負(fù)債表要素

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類

1.流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)再一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款和存貨等。其中：庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款處于貨幣形態(tài)，統(tǒng)稱為貨幣資產(chǎn)或貨幣資金;交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)時(shí)常購(gòu)入的股票、債券或基金等；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)再日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等；存貨，是指企業(yè)再日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料，包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及委托加工物資等。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。其中：長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資通常為長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，使用期限長(zhǎng)，能夠連續(xù)參與若干生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，并在長(zhǎng)期的使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)基本不變，其價(jià)值是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行逐漸地、部分地以折舊的形式轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、成本中去，并從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)?。無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

1.流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，以及企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的還無(wú)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。

2.非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢價(jià)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失；利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的。與向所有者非配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。

結(jié)構(gòu)圖潤(rùn)下：

三、利潤(rùn)表要素

（一）收入

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動(dòng)、商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷活動(dòng)、金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。

根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒?dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：

收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

注意：

1）并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）

2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；

3）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用按照其功能可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分

1.營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)銷售的商品產(chǎn)品成本和已對(duì)外提供勞務(wù)的成本。

2.期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金以及銷售商品等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，并在利潤(rùn)表中分項(xiàng)目列示，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。

（三）利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。

利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)后的金額。

四、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則，（基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額）規(guī)定會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

通俗地講，會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量要解決的核心問(wèn)題就是一個(gè)項(xiàng)目的入賬金額。由于會(huì)計(jì)主要以貨幣作為計(jì)量單位，一個(gè)項(xiàng)目如果無(wú)法確定其入賬金額，當(dāng)然也就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以處理和反映。因此，能否可靠地計(jì)量，是能否確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，甲企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為1,000,000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10,000元，支付安裝費(fèi)5,000元，固定資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)是多少？這就需要通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)解決。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

（一）歷史成本

歷史成本是指資產(chǎn)取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。根據(jù)歷史成本計(jì)量的要求，即使物價(jià)變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值也不調(diào)整，除非國(guó)家另有規(guī)定。歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是有據(jù)可查，信息可靠，容易驗(yàn)證；可防止企業(yè)或有關(guān)人員基于某中需要有意改動(dòng)賬面記錄；會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，目前世界絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)模式都建立在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，盡管對(duì)于許多資產(chǎn)的計(jì)量引入了公允價(jià)值，但歷史成本模式的總體框架沒(méi)有動(dòng)搖。本準(zhǔn)則第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買的相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。以庫(kù)存商品為例，假設(shè)期末某企業(yè)A商品的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，該批商品市場(chǎng)銷售價(jià)為85萬(wàn)元（不含增值稅），估計(jì)銷售A商品需要發(fā)生銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元（不含增值稅），則A商品按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)為75萬(wàn)元（75=85-10）。必須指出的是，可變現(xiàn)凈值計(jì)量?jī)H適用于資產(chǎn)的計(jì)量，不適用于負(fù)債的計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公元價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。所謂“公平交易”，就是買賣雙方按照市場(chǎng)通行的規(guī)則進(jìn)行交易，交易雙方平等參與交易，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或其他利益關(guān)系；所謂“熟悉情況”，就是交易雙方均掌握充分可靠的市場(chǎng)信息，雙方處于信息對(duì)稱狀態(tài)；所謂“自愿”，就是交易雙方進(jìn)行交易均出于自愿，既非脅迫交易，也非緊急情況下的交易（如破產(chǎn)清算、抵押物拍賣等）。