第三章　會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)　會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映個(gè)會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素，相應(yīng)地也有兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)等式。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等?？梢杂脭?shù)學(xué)公式將資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系表示如下：

資產(chǎn)=權(quán)益→資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益→資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”，它反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等式關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。下面舉例說明資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。

假設(shè)路東公司2009年1月1日資產(chǎn)與權(quán)益各項(xiàng)目的期初余額如表3-1所示。

由表3—1可以看出該公司2009年1月1日的資產(chǎn)總額是800 000元，權(quán)益總額是800 000元（其中負(fù)債151 000元，所有者權(quán)益649 000元），兩者相等。

表3—1 資產(chǎn)與權(quán)益各項(xiàng)目期初余額 單位：元

企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。但是不論發(fā)生任何交易，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

企業(yè)交易或事項(xiàng)多種多樣，但是從引起的增減變動(dòng)情況來看，不外乎四種類型：

（一）資金進(jìn)入企業(yè)

資金進(jìn)入企業(yè)是指資金的籌集，包括企業(yè)吸收投資者投入資本和舉借債務(wù)。這類交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）等額增加。

1.交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加

【例3-1】滬東公司收到投資方投入的設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值30 000元（假定該約定價(jià)值公允）。

[答疑編號(hào)052030101]

【分析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加30 000元，同時(shí)使所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加30 000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加

【例3—2】滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。

[答疑編號(hào)052030102]

【分析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）增加l00 000元，同時(shí)使企業(yè)的負(fù)債（短期借款）增加l00 000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

（二）資金占用形態(tài)的變化

資金占用形態(tài)的變化是指企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中分布使用和存在的形態(tài)變化。這類交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減，但資產(chǎn)和權(quán)益總額不變。

【3-3】滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，以備零星開支之用。

[答疑編號(hào)052030103]

【分析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加2 000元，而另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少2 000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

（三）資金權(quán)益的變化

資金權(quán)益的變化是指資金權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）不同項(xiàng)目的增減變化。這類交易或事項(xiàng)引起不同負(fù)債項(xiàng)目之間、所有者權(quán)益項(xiàng)目之間、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的此增彼減，但資產(chǎn)和權(quán)益總額不變。

1.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債不同項(xiàng)目之間此增彼減

【3—4】

滬東公司開出并承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

[答疑編號(hào)052030104]

『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）增加20 000元，而另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少20 000元，增減金額相等。由于企業(yè)負(fù)債總額、權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使所有者權(quán)益不同項(xiàng)目之間此增彼減

【3—5】

滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

[答疑編號(hào)052030105]

『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加20 000元，而另一項(xiàng)所有者權(quán)益（資本公積）減少20 000元，增減金額相等。由于所有者權(quán)益總額、權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

3.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少

【3—6】

滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50 000元，款項(xiàng)尚未支付。

[答疑編號(hào)052030106]

『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債（應(yīng)付股利）增加50 000元，使所有者權(quán)益（未分配利潤(rùn)）減少50 000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

4.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

【3—7】滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

[答疑編號(hào)052030107]

【分析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債（應(yīng)付股利）減少30 000元，使所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加30 000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

（四）資金退出企業(yè)

資金退出企業(yè)是指企業(yè)償付負(fù)債和因減資而退還所有者投入資本。這類交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）等額減少。

1.交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少

【3—8】滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。

[答疑編號(hào)052030108]

『正確答案』該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少l0 000元，使負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少l0 000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少

【3—9】滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50 000元，并以銀行存款支付。

[答疑編號(hào)052030109]

【分析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少50 000元，使所有者權(quán)益（實(shí)收資本）減少50 000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。

上述四種類型的交易或事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響見表3—2（教材38頁）。

由表3—2可見，滬東公司的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額在2009年1月1日都是800 000元。2009年1月，四種類型九筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)總額增加132 000元，減少62 000元；引起權(quán)益總額增加250 000元，減少l80 000元。上述交易或事項(xiàng)發(fā)生后，使滬東公司的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都凈增加70 000元，即由期初的800 000元變?yōu)?70 000元，會(huì)計(jì)基本等式仍然成立。

二、收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

企業(yè)為了生存和發(fā)展，就要從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中獲取收入，也必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。收入和費(fèi)用配比，其差額就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于費(fèi)用的差額為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，反之為發(fā)生的虧損?！笆杖?費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，說明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程。因此，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的三個(gè)基本要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

【3—10】滬東公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，其單位售價(jià)為600元，單位成本為420元，假定不考慮增值稅。2009年1月份，滬東公司向本市某商場(chǎng)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，價(jià)款30 000元收妥存入銀行；按合同規(guī)定銷售給外地某單位A產(chǎn)品60臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)款36 000元尚未收到；以銀行存款支付A產(chǎn)品展覽費(fèi)和廣告費(fèi)3 000元、支付當(dāng)月短期借款的利息費(fèi)用1 000元、支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)等管理費(fèi)用3 800元；當(dāng)月確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅為3 000元，所得稅當(dāng)即以銀行存款繳納。

[答疑編號(hào)052030110]

【分析】上述交易或事項(xiàng)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款凈增加l9 200元[30 000-（3 000+1 000+3 800+3 000）]，應(yīng)收賬款增加36 000元，庫存商品減少46 200元（420 × 1 10），資產(chǎn)凈增加9 000元（19 200+36 000—46 200）；實(shí)現(xiàn)收入66 000元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本46 200元，發(fā)生期間費(fèi)用7 800元，所得稅費(fèi)用3 000元，收入扣除費(fèi)用后，凈利洞為9 000元。

三、會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系

“資產(chǎn)=負(fù)債+所確者權(quán)益”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)狀況，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況。運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的，但運(yùn)動(dòng)的結(jié)果最終總要以相對(duì)靜止的形式表現(xiàn)出來。因此，資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況最后必然反映到各項(xiàng)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的變化上，從而使兩個(gè)會(huì)計(jì)等式之間建立起勾稽關(guān)系。也就是說，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營(yíng)成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響：收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所以，一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。把一定會(huì)計(jì)期間的六個(gè)會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來，就可得到以下公式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)