會計(jì)從業(yè)考試復(fù)習(xí)技巧:現(xiàn)金流量表的編制方法2016/5/14 21:30:51 | 來源:中國教育在線 | 發(fā)布者: | 查看:835次

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法主要有工作底稿法和T型賬戶法,由于編制現(xiàn)金流量表時(shí)沒有平時(shí)的數(shù)據(jù)積累,故年末編表工作量較大,加之報(bào)表數(shù)據(jù)繁雜,調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得懷疑。現(xiàn)介紹一種較為簡易的編制方法。

        一、現(xiàn)金流量的分類

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅費(fèi)等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動應(yīng)注意兩點(diǎn):投資活動內(nèi)容既包括“對內(nèi)投資”(構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等),也包括“對外投資”(購買股票債券、投資辦企業(yè)等);投資活動的現(xiàn)金流量既包括購置時(shí)的現(xiàn)金流出,也包括處置時(shí)的現(xiàn)金流入。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動也應(yīng)注意兩點(diǎn):籌資活動既包括“資本”(接受現(xiàn)金投資),也包括“債務(wù)”;籌資活動的現(xiàn)金流量既包括現(xiàn)金流入,也包括現(xiàn)金流出。

(四)難以界定項(xiàng)目的分類 主要包括:企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入作為經(jīng)營活動,填入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;收到的保險(xiǎn)賠款應(yīng)分別處理:如果收到的是流動資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為經(jīng)營活動,填入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;如果收到的是固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為投資活動,填入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而受到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,接受現(xiàn)金捐贈作為籌資活動,填入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;捐贈現(xiàn)金支出填入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

二、現(xiàn)金流量表的簡易編制方法

(一)從現(xiàn)金流量表的最后部分編起 在目前企業(yè)中,一般都沒有不能隨時(shí)支付的定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物,現(xiàn)金凈增加額則為年末貨幣資金與年初貨幣資金的差額。

(二)計(jì)算各因素的影響金額 計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”后,分析現(xiàn)金流量的影響因素,并按先易后難的原則計(jì)算各因素的影響金額。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動,應(yīng)分別計(jì)算。

(三)計(jì)算籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動主要是接受現(xiàn)金投資,分出現(xiàn)金股利,向金融機(jī)構(gòu)舉債和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動的現(xiàn)金流量一般很容易計(jì)算。

(四)計(jì)算投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是長期資產(chǎn)的構(gòu)建和處置以及對外投出資金和收回處置收入,一般也不難計(jì)算。

計(jì)算出籌資、投資活動現(xiàn)金流量后,即可推出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。通過以上邏輯運(yùn)算可以很快地編制出理想的現(xiàn)金流量表。

三、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體編制

(一)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

包括以下內(nèi)容:只要是本年收到的與貨幣有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入本項(xiàng)目,包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度的欠款和預(yù)收賬款;收到的含稅價(jià)款;銷售退回所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實(shí)務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算:

借:現(xiàn)金

應(yīng)收票據(jù)(年末余額-年初余額)

應(yīng)收賬款(年末余額-年初余額)

營業(yè)外支出(應(yīng)收債權(quán)出售)

壞賬準(zhǔn)備(本年核銷的壞賬)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(本期發(fā)生額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入(本期發(fā)生額)

預(yù)收賬款(年末余額-年初余額)

壞賬準(zhǔn)備(本年收回前期核銷的壞賬)

(二)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

包括三個(gè)內(nèi)容:凡是本年支付的與購貨有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入該項(xiàng)目,包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款;支付的含稅價(jià)款;購貨退回所收到的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少??赏ㄟ^下列調(diào)整分錄來推算:

借:主營業(yè)務(wù)成本(本期發(fā)生額)

其他業(yè)務(wù)成本(本期發(fā)生額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

存貨(年末余額-年初余額)(扣除存貨成本中包含的制造費(fèi)用和生產(chǎn)工人工資等)

在建工程(在建工程領(lǐng)用的存貨)

管理費(fèi)用(盤虧的存貨-盤盈的存貨)

營業(yè)外支出(非正常損失的存貨)

預(yù)付賬款(年末余額-年初余額)

貸:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

應(yīng)付賬款(年來余額-年初余額)

應(yīng)付票據(jù)(年末余額-年初余額)

(三)其他項(xiàng)目

主要有:(1)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目,只包括經(jīng)營活動的各項(xiàng)稅費(fèi)。(2)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,如果收回的是股權(quán)投資,為全額;如果收回的是債權(quán)投資,僅包括收回的本金,不包括收到的利息。(3)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,包括收回債權(quán)時(shí)收到的利息和長期股權(quán)、債權(quán)持有期間收到的現(xiàn)金股利、利息計(jì)入投資收益的部分。(4)“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,包括分配股利、利潤支付的現(xiàn)金和支付的所有借款的利息。(5)“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,包括計(jì)提的八大準(zhǔn)備列支的費(fèi)用。(6)“待攤費(fèi)用減少”和“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目:僅指經(jīng)營活動形成的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用,是經(jīng)營活動形成的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的年末余額減年初余額。(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目:僅包括投資和籌資形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用。(8)“投資損失”項(xiàng)目:不包括計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備列支的投資收益部分。

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