第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序

★ 考點(diǎn)一 審計(jì)目標(biāo)(掌握)

一、審計(jì)目標(biāo)概述

1.審計(jì)目標(biāo)和目的的關(guān)系

聯(lián)系：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是目的的具體化。

區(qū)別：A目的具有全面性與長(zhǎng)期性，目標(biāo)具有局部性和階段性。

B審計(jì)目的取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人;審計(jì)目標(biāo)取決于(1)社會(huì)的需求(2)審計(jì)界自身的能力和水平(目標(biāo)是兩者的平衡點(diǎn))

2.審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)作用

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向，不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。

二、總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)劃分為總體審計(jì)目標(biāo)(審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目的)和具體審計(jì)目標(biāo)(總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所確定)。

1.總體審計(jì)目標(biāo)

2.具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)包括：一般審計(jì)目標(biāo)(均應(yīng)達(dá)到的目標(biāo))和個(gè)別審計(jì)目標(biāo)(特定的審計(jì)項(xiàng)目)。

財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目而言，其一般審計(jì)目標(biāo)與管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密切相關(guān)。審計(jì)的過(guò)程就是獲取支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定包括：①存在或發(fā)生(真實(shí)發(fā)生)、②完整性(均已記錄)、③權(quán)利和義務(wù)、④計(jì)價(jià)和分配、⑤反映和披露

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可以歸為三類(lèi)：

(1)對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)(交易和事項(xiàng))的認(rèn)定——利潤(rùn)表

(2) 對(duì)期末賬戶(hù)余額的認(rèn)定——資產(chǎn)負(fù)債表

(3) 對(duì)報(bào)表列報(bào)的認(rèn)定——附注

▲ 總結(jié)：

1. 權(quán)利和義務(wù)是期末賬戶(hù)余額的特色。

2. 對(duì)交易和事項(xiàng)表述為發(fā)生;對(duì)期末賬戶(hù)余額表述為存在。

一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面。

1.總體合理性：記錄或列報(bào)的金額在總體上的正確性程度。(分析性復(fù)核方法等)。

2.真實(shí)性：記錄或列報(bào)的金額是實(shí)際存在或發(fā)生的?！乐苟嘤?jì)

3.完整性：實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)?！乐股儆?jì)

4.權(quán)利和義務(wù)：記錄或列報(bào)的金額確屬本單位所有或所欠。

5.計(jì)價(jià)正確性：記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過(guò)正確的計(jì)量、計(jì)算與分?jǐn)??！痤~正確

6.截止期正確性：各類(lèi)業(yè)務(wù)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。——時(shí)間正確

7.過(guò)賬和匯總正確性：記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過(guò)正確的過(guò)賬和匯總，勾稽關(guān)系正確。——過(guò)賬、勾稽正確

8.分類(lèi)正確性：各類(lèi)業(yè)務(wù)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，列報(bào)的金額經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)和描述?！颇空_

9.披露正確性：財(cái)務(wù)報(bào)表正確反映了記錄的金額和有關(guān)的披露要求。

10.合法性：記錄的各類(lèi)業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

▲出題方式：(1)概念題，問(wèn)表述的是哪項(xiàng)認(rèn)定

(2)理解題，問(wèn)事項(xiàng)影響了哪項(xiàng)認(rèn)定——一般結(jié)合第二部分考核。

【例題1-單】(2007)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中，“完整性”審計(jì)目標(biāo)指的是( )

A.各項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄于會(huì)計(jì)的正確的會(huì)計(jì)期間

B.實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)

C.記錄或列報(bào)的金額經(jīng)過(guò)正確的計(jì)量、計(jì)算和分?jǐn)?/p>

D.各項(xiàng)記錄或列報(bào)經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)和描述

【答案】B

★ 考點(diǎn)二 審計(jì)程序(掌握)

觀(guān)點(diǎn)：審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。

作用：一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗;

另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

審計(jì)程序整體比對(duì)圖

總結(jié)：

1. 社會(huì)審計(jì)不要求發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，內(nèi)審，國(guó)家審計(jì)都要。

2. 社會(huì)審計(jì)不用進(jìn)行年度審計(jì)計(jì)劃的制定，內(nèi)審、國(guó)家審計(jì)需要。

3. 社會(huì)審計(jì)不用后續(xù)跟蹤，內(nèi)審、國(guó)家審計(jì)需要。

4. 社會(huì)審計(jì)要簽業(yè)務(wù)約定書(shū)，內(nèi)審、國(guó)家審計(jì)不用。

5. 國(guó)家審計(jì)需要書(shū)面承諾要求，內(nèi)審、社會(huì)審計(jì)不用。

【例題2-單】(2007)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序中，在審計(jì)準(zhǔn)備階段都應(yīng)做到工作是( )

A.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)

B.制定審計(jì)方案

C.要求被審計(jì)單位提供書(shū)面承諾

D.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

【答案】B

【例題3-單】與國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，下列屬于社會(huì)審計(jì)特有的審計(jì)文書(shū)是( )

A.審計(jì)報(bào)告

B.審計(jì)決定書(shū)

C.審計(jì)通知書(shū)

D.業(yè)務(wù)約定書(shū)

【答案】D

一、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

(一)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段

1.制定時(shí)間：年度開(kāi)始前

2.對(duì)象：計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目(包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、自行安排項(xiàng)目、授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目、政府交辦項(xiàng)目、其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目)。

3.內(nèi)容

文字部分：上年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況;本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想;審計(jì)目的;完成計(jì)劃的主要措施——長(zhǎng)篇的

表格部分：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、類(lèi)別、級(jí)別和數(shù)量;完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位;被審計(jì)單位名稱(chēng)及其主管部門(mén)和所在地區(qū)等——短篇的

4.管理：

(1)編制：計(jì)劃對(duì)國(guó)有控股企業(yè)審計(jì)的，7日內(nèi)告知該企業(yè)。

(2)協(xié)調(diào)和調(diào)整：經(jīng)批準(zhǔn)方能調(diào)整

(3)執(zhí)行情況的報(bào)告、檢查和考核

如果是由審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，則審計(jì)署各有關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)司、署派出機(jī)構(gòu)和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)分別于每年10月和次年4月向?qū)徲?jì)署提出計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告。

(二)審計(jì)準(zhǔn)備階段

1.成立審計(jì)組注意事項(xiàng)： 人員素質(zhì);保持連續(xù)性;嚴(yán)格遵守回避制度

2.編制審計(jì)方案 審計(jì)工作方案：審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門(mén)、行業(yè)或者專(zhuān)項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃?！囗?xiàng)，整體

審計(jì)實(shí)施方案：審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全部過(guò)程的工作安排?！獑雾?xiàng)

3.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，提出書(shū)面承諾要求

在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū);遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。

承諾：(1)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況

(2)隨時(shí)向被審計(jì)單位提出書(shū)面承諾要求。

4.進(jìn)入被審計(jì)單位(報(bào)送審計(jì)，不進(jìn)入被審計(jì)單位)

5.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)(健全性和合理性，不包括有效性，有效性是內(nèi)控測(cè)試的內(nèi)容)

▲思路：內(nèi)控有限，內(nèi)控測(cè)試成本高→直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試

內(nèi)控正常→轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試，之后再做實(shí)質(zhì)性程序。

(三)審計(jì)實(shí)施階段

1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試(選做)——評(píng)價(jià)內(nèi)控的可信賴(lài)程度(有效性)

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(必做)——運(yùn)用方法、取得證據(jù)、編制底稿

▲注意：審計(jì)組在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)方案所確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍。

(四)審計(jì)終結(jié)階段

1.整理歸納審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

審計(jì)組組長(zhǎng)或其授權(quán)的委托人要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見(jiàn)。復(fù)核后不得再增刪或修改。如確需改動(dòng)，應(yīng)當(dāng)另行編制審計(jì)工作底稿。

2.擬定提綱，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

(1)審計(jì)報(bào)告由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一起草，凡重大問(wèn)題的定性和處理建議，應(yīng)事先征求派出審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。

(2)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交前，應(yīng)當(dāng)書(shū)面征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起l0日內(nèi)，提出書(shū)面意見(jiàn)。

(3)審計(jì)報(bào)告定稿后，由審計(jì)組組長(zhǎng)簽字或蓋章。連同被審計(jì)單位反饋的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明報(bào)送派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。

▲注：審計(jì)組組長(zhǎng)出現(xiàn)過(guò)3次

3.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定

專(zhuān)門(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定;重大事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

▲步驟：復(fù)核(審計(jì)組組長(zhǎng)或委托他人)→復(fù)核(專(zhuān)門(mén)復(fù)核機(jī)構(gòu)和人員)→審定(審計(jì)機(jī)關(guān)主管或會(huì)議)

4.整理審計(jì)文件，進(jìn)行審計(jì)小結(jié)

5.后續(xù)跟蹤

后續(xù)跟蹤的重點(diǎn)和范圍，一般只限于審計(jì)決定中所涉及的內(nèi)容。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過(guò)90日仍未執(zhí)行審計(jì)決定，則審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門(mén)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)。

【例題4-單】(2007)審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃是( )

A.審計(jì)工作方案

B.年度審計(jì)計(jì)劃

C.審計(jì)實(shí)施方案

D.審計(jì)工作底稿

【答案】A

【例題5-單】(2008)在國(guó)家審計(jì)中，為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，審計(jì)組負(fù)責(zé)編制的有關(guān)審計(jì)全過(guò)程的安排是( )

A.審計(jì)工作方案

B.年度審計(jì)計(jì)劃

C.審計(jì)實(shí)施方案

D.審計(jì)工作報(bào)告

【答案】C

【例題6-單】(2008)審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員必須開(kāi)展的工作是( )

A.編制審計(jì)實(shí)施方案

B.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)

C.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

D.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

【答案】C

【例題6-單】(2009)下列屬于國(guó)家審計(jì)程序中審計(jì)實(shí)施階段工作內(nèi)容的是( )

A.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)

B.編制審計(jì)實(shí)施方案

C.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

D.編制審計(jì)工作方案

【答案】C

　　二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

(一)制定年度審計(jì)計(jì)劃：一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制定

(二)準(zhǔn)備階段

1.確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性：指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴(yán)重程度。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)的可能性。

2.編制審計(jì)方案：一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。

3.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)

(三)實(shí)施階段

1.測(cè)試內(nèi)部控制

▲觀(guān)點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，參與組織內(nèi)部控制的建設(shè)，但是內(nèi)部審計(jì)人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的決策及實(shí)施。

2.獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)(充分性：數(shù)量;相關(guān)性、可靠性：質(zhì)量)。

3.編制審計(jì)工作底稿

(四)終結(jié)階段(也要后續(xù)跟蹤)

三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

▲特點(diǎn)：一是通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;二是出具審計(jì)報(bào)告后，不做出審計(jì)處理處罰的決定。

(一)準(zhǔn)備階段

1.了解被審計(jì)單位的基本情況

2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂)

3.編制審計(jì)方案(了解→初評(píng)內(nèi)控→分析性復(fù)核→初評(píng)重要性→初評(píng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)→編方案)

(二)實(shí)施階段

1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(無(wú)法獲取充分適當(dāng)證據(jù)，保留或無(wú)法表示)

▲注：意見(jiàn)類(lèi)型無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法表示意見(jiàn)

3.重新確定重要性水平

(三)終結(jié)階段

1.復(fù)核審計(jì)工作底稿

主任會(huì)計(jì)師(所長(zhǎng)或指定代理人)、部門(mén)經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)三級(jí)復(fù)核制度。

2.出具審計(jì)報(bào)告(無(wú)需審定)

對(duì)于審計(jì)結(jié)果的處理和做出何種處理決定，以及對(duì)決定的監(jiān)督執(zhí)行，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。——無(wú)需后續(xù)跟蹤

3.建立審計(jì)檔案(永久性檔案和當(dāng)期檔案)