★ 考點(diǎn)三 增值稅(掌握)

增值稅：以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、納稅人和征稅范圍

(一)增值稅的納稅人

1. 納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物(即有形動(dòng)產(chǎn))或者提供加工、修理修配勞務(wù)(能夠區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù))，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否

(二)增值稅的征稅范圍

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

銷售包括視同銷售

(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

▲總結(jié)：上述(4)～(8)項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同。

購買的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅;

購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(5)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

3.特殊項(xiàng)目

①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)

②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

④集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。(除了郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營業(yè)稅)。

(三)特殊經(jīng)營行為

1.混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

2.兼營行為：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

▲總結(jié)：混合按主業(yè);兼營能分別的分別，不分的核定。

【例題4-多】單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列經(jīng)營行為，視同銷售貨物的有( )。

A.將貨物交付他人代銷

B.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C.將購買的貨物分配給投資者

D.將購買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

E.將委托加工的貨物對(duì)外投資

【答案】ABCE

二、稅率與征收率

稅率或征收率適用范圍

一般納稅人基本稅率為17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

低稅率為13% 1.糧食、食用植物油;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報(bào)紙、雜志;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.其他。

零稅率納稅人出口貨物

小規(guī)模納稅人征收率采用簡易辦法征稅3%征收率

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)——銷售額

1. 銷售額：向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。不包括：受托加工代收代繳的消費(fèi)稅;符合條件的代墊運(yùn)費(fèi);政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);代辦保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，以及車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！残裕憾际谴盏?/P>

2.含稅銷售額轉(zhuǎn)化：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

3.特殊銷售額的確定考試用書

折扣銷售一張發(fā)票，折扣后;另開發(fā)票，全價(jià)

銷售退回、折讓有證明單可以扣減

以舊換新按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額

還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出

以物易物各自發(fā)出的貨物核算銷項(xiàng)稅額，各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額

包裝物押金(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅

(2)逾期包裝物押金，應(yīng)并入銷售額征稅

(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)可以抵扣的情形

(1)以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

(2)計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

(2)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇

【例題5-單】(2007)下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是(　)。

A.將外購的貨物用于本單位集體福利

B.將外購的貨物分配給股東和投資者

C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人

D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

【答案】A

(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)付款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿l80天的當(dāng)天;

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為(將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天;

8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、l個(gè)月或1個(gè)季度。期滿15日申報(bào)。

五、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡植辉谕豢h市，分別申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)可以匯總到總機(jī)構(gòu)。

2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理：專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)用。