★ 考點四 消費稅(掌握)

一、納稅人

在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口屬于消費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人。

二、稅目稅率

(一)稅目(14個)

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

(二)計稅方法：

1.從價定率的計稅方法：貴重首飾及珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子等

2.從量定額的計稅方法：汽油、柴油等成品油及啤酒、黃酒消費品

3.從價從量復(fù)合計稅的方法：卷煙和白酒

【例題6-單】下列項目中，在征收消費稅時實行從量定額和從價定率復(fù)合征收方式的是( )。

A.酒及酒精

B.白酒

C.汽油

D.柴油

【答案】B

【例題7-多】(2009)根據(jù)《消費稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，下列屬于消費稅稅目的有( )

A.汽車輪胎

B.成品油

C.高爾夫球及球具

D.復(fù)合地板

E.鞭炮和焰火

【答案】ABCE

三、消費稅的計稅依據(jù)

(一)銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)(同增值稅)

消費稅實行價內(nèi)征收，銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)：含消費稅而不含增值稅的銷售額。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)：凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而是用于其他方面。 組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)或者：

組成計稅價格=(成本利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)

(四)進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)

四、應(yīng)納稅額的計算

(一)從價定率消費稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

(二)從量定額消費稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

(三)從量從價復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

五、納稅期限和減免稅(同增值稅)

　　六、地點

▲注意：納稅人銷售應(yīng)稅消費品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。委托加工應(yīng)稅消費品，除了受托人為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。