第三章　注冊會計師法律責任

一、單項選擇題

1.如果注冊會計師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助理人員進行審計而導致未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報，并且導致發(fā)表了錯誤的審計意見，應該屬于（?。?/p>

A.審計失敗

B.經(jīng)營失敗

C.欺詐

D.審計風險

2.如果財務報表有多處錯誤事項，每一處都不算大，但綜合起來對財務報表的影響就較大，財務報表作為一個整體可能嚴重失實，注冊會計師已經(jīng)執(zhí)行了審計準則規(guī)定的程序，但未能將錯誤事項查出來，則注冊會計師負有（　）。

A.沒有過失

B.重大過失

C.普通過失

D.欺詐

3.對注冊會計師而言，如果注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，應當認定為（?。?/p>

A.普通過失

B.重大過失

C.欺詐

D.推定欺詐

4.下列不屬于注冊會計師或會計師事務所承擔的行政責任的是（ ）。

A.警告、沒收違法所得

B.罰款、罰金

C.暫停執(zhí)業(yè)、撤銷

D.吊銷注冊會計師證書

5.注冊會計師在對ABC股份有限公司2009年度財務報表進行審計時，按照審計準則要求對有關應收賬款進行了函證，并實施了其他必要的審計程序，但由于被審計單位的串通舞弊，最終仍有應收賬款業(yè)務的重大錯報未能查出。你認為注冊會計師的行為屬于（?。?。

A.沒有過失

B.普通過失

C.重大過失

D.欺詐

6.根據(jù)《司法解釋》的相關規(guī)定，人民法院確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應該確定賠償順位，下列有關賠償順位和最高限額的規(guī)定中錯誤的是（ ）。

A.應先由被審計單位賠償利害關系人的損失

B.被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任

C.應先由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)賠償利害關系人的損失

D.會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限

7.甲公司是一家上市公司，其年度財務報表一直由乙會計師事務所實施審計。2010年公司因債務糾紛及發(fā)生巨額虧損而破產(chǎn)，考慮到甲公司雖未破產(chǎn)清算但已無償債能力，股民丙認為注冊會計師在2009年審計報告中未對其可持續(xù)經(jīng)營能力進行說明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷正確的是（?。?。

A.股民丙可作為利害關系人提起訴訟

B.股民丙可單獨對乙會計師事務所提出控告

C.注冊會計師不需要承擔民事賠償

D.應先由甲公司賠償股民丙的損失

二、多項選擇題

1.在關于注冊會計師審計責任的下列各種表述中，最恰當或接近恰當?shù)膬煞N表述有（?。?。

A.在審計的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見

B.按審計準則要求出具審計報告，對財務報表的真實性、合法性負責

C.注冊會計師的審計意見只能合理保證財務報表使用者確定已審財務報表的可信賴程度

D.查錯防弊，保護資產(chǎn)的安全、完整

2.導致注冊會計師承擔法律責任的最主要的兩個原因是（?。?。

A.審計結(jié)果導致了對他人權(quán)利的損害

B.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難

C.沒有保持應有的職業(yè)謹慎

D.法院常常做出對弱者有利的判決

3.隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務所的法律責任問題引起社會各界關注，所以最高人民法院發(fā)布了相關的《司法解釋》，其中保證注冊會計師行業(yè)發(fā)展的措施有（ ）。

A.承認執(zhí)業(yè)準則的法律地位，為司法解釋的相關規(guī)定奠定基礎

B.明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定，防止濫訴

C.認定過錯責任的具體操作規(guī)則，以便準確認定會計師事務所的民事責任

D.完善不承擔責任和減輕責任的事由，實現(xiàn)損失的公平負擔

4.下列有關注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中正確的有（?。?。

A.保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告

B.深入了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務

C.會計師事務所承接任何業(yè)務時，都必須按照業(yè)務約定書準則的要求與委托人簽訂業(yè)務約定書

D.注冊會計師必須審慎選擇被審計單位，尤其對陷入財務和法律困境的被審計單位要特別注意

三、簡答題

1.ABC會計師事務所對D有限責任公司（以下簡稱D公司）進行了設立驗資。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元（假設還款期限為借款后的半年內(nèi)歸還）。到合同約定還款期限時，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當時設立驗資時出資不實，現(xiàn)完全失去償債能力。E公司以ABC會計師事務所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所的承擔民事賠償責任。

要求：

（1）如果E公司直接對會計師事務所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當事人？

（2）ABC會計師事務所在訴訟過程中，為了證明自己沒有過錯，該向人民法院提交哪些證據(jù)？

（3）請簡要說明注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件。

（4）假設在法院受理案件前出資人已補足出資，ABC會計師事務所是否可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由？

（5）注冊會計師事務所是否可以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責的抗辯理由？

（6）在本案中，如果E公司勝訴，假設法院認定E公司損失金額為500萬元，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設立驗資時不實出資金額為300萬元，請問，ABC會計師事務所應付賠償金額為多少？并請說明理由。

答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：A

【答案解析】：審計失敗是注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見；經(jīng)營失敗是被審計單位由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預期；審計風險是財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。所以根據(jù)題干的意思，這種情況屬于由于注冊會計師沒有遵守審計準則的要求而導致未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在重大錯報，故屬于審計失敗。

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

2.

【正確答案】：C

【答案解析】：如果財務報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用標準審計程序通常應予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對財務報表的影響卻較大，也就是說財務報表作為一個整體可能嚴重失實，這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為標準審計程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

3.

【正確答案】：A

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

4.

【正確答案】：B

【答案解析】：罰金屬于刑事責任，不是行政責任。

【該題針對“中國注冊會計師法律責任”知識點進行考核】

5.

【正確答案】：A

【答案解析】：注冊會計師嚴格按照審計準則的要求實施了函證和其他必要的審計程序，但由于審計測試技術(shù)（抽樣技術(shù)）的固有局限性以及其他方面的原因?qū)е缕湮茨軝z查出重大錯報，注冊會計師沒有過失，不負法律責任，因此選項A正確。

【該題針對“中國注冊會計師法律責任”知識點進行考核】

6.

【正確答案】：C

【答案解析】：對于賠償順位問題應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，而不是先由會計師事務所賠償。

【該題針對“相關司法解釋和注冊會計師避免法律訴訟的措施”知識點進行考核】

7.

【正確答案】：C

【答案解析】：選項A,股民的損失不是由不實報告導致的，所以不應列為利害關系人；選項B，即使乙會計師事務所成為被告，股民丙也不可以單獨對乙會計師事務所提出控告，利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；選項C，會計師事務所的過失與損害事實之間無因果關系，所以不承擔民事賠償責任；選項D，甲公司未出現(xiàn)舞弊等錯弊事項，損失應由投資人自行承擔。

【該題針對“相關司法解釋和注冊會計師避免法律訴訟的措施”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：AC

【答案解析】：為避免對審計責任中“真實性”的錯誤理解，教材將審計責任表述為“注冊會計師應在審計報告中清楚地表達對財務報表整體的意見，并對出具的審計報告負責”，所以選項B錯誤；選項D屬于管理層的責任。

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

2.

【正確答案】：AC

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

3.

【正確答案】：ABCD

【該題針對“中國注冊會計師法律責任”知識點進行考核】

4.

【正確答案】：ABCD

【該題針對“相關司法解釋和注冊會計師避免法律訴訟的措施”知識點進行考核】

三、簡答題

1.

【正確答案】：（1）人民法院應當告知E公司對ABC會計師事務所和D公司一并提起訴訟，如果E公司拒不起訴D公司的，人民法院應當通知D公司作為共同被告參加訴訟。（2分）

人民法院可將出資不實的出資人列為第三人參加訴訟。

（2）可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。（1分）

（3）注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件有：存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關系人遭受了損失、會計師事務所的過失與損害事實之間的因果關系。

（4）根據(jù)司法解釋的相關規(guī)定，ABC會計師事務所可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由。（1分）

（5）注冊會計師不能以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責的抗辯理由。（1分）

（6）應付賠償金額為300萬元。本案中，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的金額為400萬元，會計師事務所出具驗資報告的不實金額為300萬元，以300萬元作為ABC會計師事務所應承擔的賠償金額。 （2分）

【該題針對“相關司法解釋和注冊會計師避免法律訴訟的措施”知識點進行考核】