第三章　消費(fèi)稅法

消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

1.消費(fèi)稅的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分

2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收

3.增值稅是從價征收，消費(fèi)稅是從價、從量兼用

4.增值稅是價外稅，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅（與聯(lián)系2結(jié)合理解）

5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時，消費(fèi)稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除

第一節(jié)　消費(fèi)稅基本原理

第二節(jié)　納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。

注意：委托加工業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅人是委托方，但國家為了簡化管理，規(guī)定受托方為代收代繳義務(wù)人。

第三節(jié)　征稅范圍

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。

二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

【補(bǔ)充】

1.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

第一種情況：

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納消費(fèi)稅（也不交增值稅）。

第二種情況：

納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品及其它方面的，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

2.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。注意：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

3.在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。

第四節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

（一）煙

（二）酒及酒精

（三）化妝品

（四）貴重首飾及珠寶玉石

對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

（五）鞭炮、焰火

（六）成品油

（七）汽車輪胎

包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

（八）小汽車

（九）摩托車

（十）高爾夫球及球具

（十一）高檔手表

（十二）游艇

（十三）木制一次性筷子

（十四）實(shí)木地板

二、稅率

（一）要區(qū)別使用稅率。

（二）消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。

第五節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價計(jì)征、從量計(jì)征和從價從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

一、從價計(jì)征

在從價定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

二、從量計(jì)征

在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

三、復(fù)合計(jì)征

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）卷煙從價定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計(jì)稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（訂貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價格。核定價格的計(jì)算公式為：

某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1＋35%）

實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價格低于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙，按計(jì)稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。

非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

（二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理

（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法：

1.從價定率計(jì)算

在從價定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率。

基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)算

在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。

基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

3.從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)算

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。

基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

2.用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

3.組成計(jì)稅價格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計(jì)算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)算價格計(jì)算納稅。

（1）實(shí)行從價定率計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

4.應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率

二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

（二）代收代繳稅款的規(guī)定

（三）組成計(jì)稅價格及應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.如果受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格的，受托方計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅稅款時，應(yīng)按當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)稅；

2.如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

3.如果受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方無同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅：

（1）實(shí)行從價計(jì)稅辦法消費(fèi)稅計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價格×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價格×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的比例稅率+收回的數(shù)量×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定額稅率

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1. 實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

2. 從價定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率

3.實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額

（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

3.外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

4.外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8.外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9.外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

11.外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

五、稅額減征的計(jì)算

為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%

應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額

低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“歐洲Ⅱ號標(biāo)準(zhǔn)”）。

第七節(jié)　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

一、出口退稅率的規(guī)定

二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅但不退稅

（三）出口不免稅也不退稅

三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理

出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

第八節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

二、納稅期限

三、納稅地點(diǎn)

四、納稅申報(bào)