第六章　關(guān)稅法

第一節(jié)　關(guān)稅基本原理

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。

第二節(jié)　征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人

一、征稅對(duì)象

二、納稅義務(wù)人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

第三節(jié)　進(jìn)出口稅則

一、進(jìn)出口稅則概況

二、稅則商品分類目錄

三、稅則歸類

四、稅率及運(yùn)用

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.稅率設(shè)置與適用。

自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

2.稅率水平與結(jié)構(gòu)。

進(jìn)口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品加工程度越深，關(guān)稅稅率越高，即在不可再生性資源、一般資源性產(chǎn)品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率較高。

3.稅率計(jì)征辦法

（二）稅率的運(yùn)用

我國(guó)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅。

查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。

第四節(jié)　原產(chǎn)地規(guī)定

確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國(guó)的主要原因之一，是便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

一、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

二、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是：經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

三、其他

第五節(jié)　關(guān)稅完稅價(jià)格

《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。自我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)海關(guān)已全面實(shí)施《世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定》，遵循客觀、公平、統(tǒng)一的估價(jià)原則，并依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱《完稅價(jià)格辦法》），審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。

一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

1.對(duì)進(jìn)口貨物成交價(jià)格的要求。

進(jìn)口貨物成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（1）買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受限制，但國(guó)內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制和對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制，以及對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)影響的限制除外；

（2）貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響；

（3）賣方不得直接或間接獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定做出調(diào)整；

（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，如果有特殊關(guān)系，應(yīng)當(dāng)符合《完稅價(jià)格辦法》的有關(guān)規(guī)定。

2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

（1）如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

① 由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百?gòu)貨傭金”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

② 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

③ 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

④ 與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

⑤ 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

⑥ 賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

上列所述的費(fèi)用或價(jià)值，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物的收貨人向海關(guān)提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，完稅價(jià)格由海關(guān)按《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的方法進(jìn)行估定。

（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

① 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

② 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；

③ 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。

3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。

（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的收貨人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。

1.相同或類似貨物成交價(jià)格方法。

相同或類似貨物成交價(jià)格方法，即以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)（在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以內(nèi)）進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。

以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)使用與該貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或類似貨物的成交價(jià)格，但對(duì)因運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同，在成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。在沒有上述的相同或類似貨物的成交價(jià)格的情況下，可以使用不同商業(yè)水平或不同進(jìn)口數(shù)量的相同或類似貨物的成交價(jià)格，但對(duì)因商業(yè)水平、進(jìn)口數(shù)量、運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同，在價(jià)格、成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)當(dāng)做出調(diào)整。

2.倒扣價(jià)格方法。

倒扣價(jià)格方法即以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。按該價(jià)格銷售的貨物應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合五個(gè)條件，即在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷售；按照進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售；在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；合計(jì)的貨物銷售總量最大；向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售。

以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除：

（1）該貨物的同等級(jí)或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金。

（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。

（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。

3.計(jì)算價(jià)格方法。

計(jì)算價(jià)格方法即按下列各項(xiàng)的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。有關(guān)項(xiàng)為：

（1）生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用；

（2）與向境內(nèi)出口銷售同等級(jí)或同種類貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用；

（3）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

4.其他合理方法。

使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：

（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；

（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；

（3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；

（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；

（5）出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；

（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。其中：

1.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

2.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

3.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

（三）運(yùn)往境外修理的貨物

運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。

（四）運(yùn)往境外加工的貨物

運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

（五）暫時(shí)進(jìn)境貨物

對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。

（六）租賃方式進(jìn)口貨物

租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

（七）留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等

（八）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×［1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）］

（九）以其他方式進(jìn)口的貨物

三、出口貨物的完稅價(jià)格

（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

（二）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

（一）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物

在進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算中，海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河（江）口岸。陸運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸；如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。

陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰ 計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）以其他方式進(jìn)口的貨物

郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。

（三）出口貨物

出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

五、完稅價(jià)格的審定