第十章　車輛購置稅和車船稅法

第一節(jié)　車輛購置稅法

一、車輛購置稅基本原理

（一）車輛購置稅的概念

（二）車輛購置稅的特點(diǎn)

（三）開征車輛購置稅的作用

二、納稅義務(wù)人

車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

車輛購置稅的納稅人具體是指：

所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位。

所稱個人，包括個體工商戶及其他個人，既包括中國公民又包括外國公民。

三、征稅對象與征稅范圍

車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體規(guī)定如下：

1.汽車：包括各類汽車。

2.摩托車。

3.電車。

4.掛車。

5.農(nóng)用運(yùn)輸車。

四、稅率與計稅依據(jù)

（一）稅率

車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

（二）計稅依據(jù)

1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅）。

購買的應(yīng)稅自用車輛包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛，如從國內(nèi)汽車市場、汽車貿(mào)易公司購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛。

價外費(fèi)用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代墊款項、代收款項和其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括增值稅稅款。

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

3.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。

4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。

五、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算

車輛購置稅實(shí)行從價定率的方法計算應(yīng)納稅額，計算公式為：

應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率

（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

（四）特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

六、稅收優(yōu)惠

（一）車輛購置稅減免稅規(guī)定

我國車輛購置稅實(shí)行法定減免，減免稅范圍的具體規(guī)定是：

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；

3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；

4、對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

5.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。

（二）車輛購置稅的退稅

納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)。

七、征收管理

根據(jù)2006年1月1日開始試行的《車輛購置稅征收管理辦法》，車輛購置稅的征收規(guī)定如下：

（一）納稅申報

車輛購置稅實(shí)行一車一申報制度。納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料的原件和復(fù)印件，經(jīng)車購辦審核后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存有關(guān)復(fù)印件。

（二）納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。

（三）納稅地點(diǎn)

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。

（四）納稅期限

（五）車輛購置稅的繳稅管理

（六）車輛購置稅的退稅制度

1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅：

（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；

（2）應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊的車輛，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊的。

2.納稅人在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅退稅申請表》，并提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票以及完稅證明的正本和副本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明。

3.退稅款的計算。因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛。退還全部已繳納稅款。

第二節(jié)　車船稅法

一、車船稅基本原理

二、納稅義務(wù)人

所謂車船稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。

車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規(guī)定繳納車船稅。

三、征稅范圍

車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。

（一）車輛

車輛，包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。機(jī)動車輛，指依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動車輛，指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。

（二）船舶

船舶，包括機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。機(jī)動船舶，指依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動船舶，指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。

四、稅目與稅率

車船稅實(shí)行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計算簡便，適宜于從量計征的稅種。車船稅的適用稅額，依照條例所附的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

（一）載客汽車

（二）三輪汽車

（三）低速貨車

（四）專項作業(yè)車

（五）船舶

五、應(yīng)納稅額的計算

六、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

（二）特定減免

七、征收管理

（一）納稅期限

車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。