第二章　預算管理

第三節(jié) 預算編制

一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

（一）年度預算目標

預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經(jīng)營活動目標的全面、綜合表述。通過預算目標，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織；每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。

企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：

1.建立預算目標的指標體系

2.測算并確定預算目標的指標值

（二）目標利潤預算方法

預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。目標利潤的測算，應在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎上，充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行確定。

為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性外，還應綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標，根據(jù)總體指標和分項指標的關系進行綜合平衡，制定正確的利潤規(guī)劃。

企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM行：

1.量本利分析法

量本利分析法是根據(jù)有關產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業(yè)目標利潤的方法：

目標利潤＝預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價－單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本費用

2.比例預算法

比例預算法是利用利潤指標與其它經(jīng)濟指標之間存在的內(nèi)在比例關系，來確定目標利潤的方法。由于銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量等有著密切的關系，所以可以分別采用以下比例預算法測定企業(yè)的目標利潤：

（1）銷售收入利潤率法

它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關系確定目標利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎上，確定目標利潤。

具體計算公式如下：

目標利潤＝預計銷售收入×測算的銷售利潤率

（2）成本利潤率法

它是利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤=預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。

（3）投資資本回報率法

它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤＝預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

按投資資本回報率確定目標利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標利潤。

（4）利潤增長百分比法

它是根據(jù)有關產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤＝上期利潤總額×（1+利潤增長百分比）

3.上加法

它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。

企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

或：=本年新增留存收益+股利分配額

二、主要預算的編制

通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

（一）銷售預算

銷售預算指在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。

（二）生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。

【例】單項選擇題

◎某企業(yè)預計前兩個季度的銷量為1000件和1200件，期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量一般按下季銷量的10%安排，則第一季度的預算產(chǎn)量為（?。┘?/p>

A.1020

B.980

C.1100

D.1000

正確答案：A

答案解析：本題考核生產(chǎn)預算的編制。第一季度初產(chǎn)成品存貨＝1000×10%＝100（件），第一季度末產(chǎn)成品存貨＝1200×10%＝120（件），第一季度產(chǎn)量＝1000＋120－100＝1020（件）。

（三）材料采購預算

材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。

【例】單項選擇題

◎某企業(yè)2009年第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預算為1500件，單位產(chǎn)品材料用量5千克/件，季初材料庫存量1000千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預算第二季度生產(chǎn)耗用7800千克材料。材料采購價格預計12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購的金額為（?。┰?。

A.78000

B.87360

C.92640

D.99360

正確答案：B

答案解析：本題考核材料采購預算的編制。該企業(yè)第一季度材料采購的金額＝（1500×5＋7800×10%－1000）×12＝87360（元）。

（四）直接人工預算

直接人工預算是一種既反映預算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。

（五）制造費用預算

制造費用預算是指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預算。

（六）單位生產(chǎn)成本預算

單位生產(chǎn)成本預算是反映預算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務預算。

（七）銷售及管理費用預算

銷售及管理費用預算，是以價值形式反映整個預算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預算。該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。

（八）專門決策預算

專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓取?/p>

（九）現(xiàn)金預算

現(xiàn)金預算，是將業(yè)務預算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預算。

【例】單項選擇題

◎某企業(yè)編制“現(xiàn)金流量預算”，預計6月初短期借款為100萬元，月利率為1%，該企業(yè)不存在長期負債，預計6月現(xiàn)金余缺為－50萬元?，F(xiàn)金不足時，通過銀行借款解決（利率不變），借款額為1萬元的整數(shù)倍，6月末現(xiàn)金余額要求不低于10萬元。假設企業(yè)每月支付一次利息，借款在期初，還款在期末，則6月份應向銀行借款的最低金額為（?。┤f元。

A.77

B.76

C.62

D.75

正確答案：C

答案解析：本題考核現(xiàn)金預算的編制。

假設借入X萬元，則6月份支付的利息＝（100＋X）×1%，則

X－50－（100＋X）×1%≥10

X≥61.62（萬元）

X為1萬元的整數(shù)倍

可得，X最小值為62，即應向銀行借款的最低金額為62萬元。

（十）預計利潤表

預計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務預算中最主要的預算表之一。

（十一）預計資產(chǎn)負債表

預計資產(chǎn)負債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，然后根據(jù)計劃期間各項預算的有關資料作必要的調(diào)整。

【例題·單選題】DL公司2009年實際投資資本平均總額2500萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加500萬元營運資金，企業(yè)預期投資資本回報率為20%，則該公司2010年的目標利潤為（ ）萬元。

A.600

B.1000

C.700

D.800

【參考答案】A

【答案解析】目標利潤＝預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率＝（2500＋500）×20%＝600（萬元）。

【例題·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預算是（?。?/p>

A.銷售預算

B.生產(chǎn)預算

C.制造費用預算

D.直接人工預算

【參考答案】B

【答案解析】生產(chǎn)預算以實物量指標反映預算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金收支。

【例題·多選題】已知A公司銷售當季度收回貨款55%，下季度收回貨款40%，下下季度收回貨款5%，預算年度期初應收賬款金額為28萬元，其中包括上年第三季度銷售的應收賬款10萬元，第四季度銷售的應收賬款18萬元，則下列說法正確的有（　）。

A.上年第四季度的銷售額為40萬元

B.上年第三季度的銷售額為200萬元

C.上年第三季度銷售的應收賬款10萬元在預計年度第一季度可以全部收回

D.第一季度收回的期初應收賬款為28萬元

【參考答案】ABC

【答案解析】（1）本季度銷售有1－55%＝45%在本季度沒有收回，全部計入下季度初的應收賬款中。因此，上年第四季度的銷售額的45%為18萬元，上年第四季度的銷售額為18÷45%＝40（萬元），其中的40%在預算年度第一季度收回（即第一季度收回40×40%＝16萬元），5%在預算年度第二季度收回（即第二季度收回40×5%＝2萬元）；（2）上年第三季度的銷售額在上年第三季度收回貨款55%，在上年的第四季度收回40%，到預算年度第一季度期初時，還有5%未收回（數(shù)額為10萬元），因此，上年第三季度的銷售額為10÷5%＝200（萬元），在預算年度第一季度可以全部收回。所以，預算年度第一季度收回的期初應收賬款＝16＋10＝26（萬元）。