★ 考點(diǎn)五 營業(yè)收入審計(jì)(掌握)

▲注意：所有實(shí)質(zhì)性程序建議調(diào)整，調(diào)的都是報(bào)表項(xiàng)目，不是科目名稱

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

1.比率分析

進(jìn)行比率分析的目的在于判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。

(1)將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;

(2)比較本期各月營業(yè)收入的波動(dòng)情況，了解有無異常;

(3)將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

(4)分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例;

(5)銷售折扣占賒銷收入的比例;

(6)銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢(shì)分析

企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，其經(jīng)營業(yè)績將會(huì)與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢(shì)保持一致。

3.合理性測(cè)試

回歸分析。例如依據(jù)營業(yè)收入和自變量(營業(yè)成本、銷售費(fèi)用或行業(yè)總營業(yè)收入增長等)之間的關(guān)系，來估計(jì)生產(chǎn)線的月營業(yè)額。例如用每平方米營業(yè)額對(duì)不同地點(diǎn)商店的收入合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.監(jiān)盤法

如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

二、驗(yàn)證營業(yè)收入入賬正確性

分析所有接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，核對(duì)原始憑證，或直接向顧客確認(rèn)交易條件。

具體包括：

1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。——分類

2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本?！?jì)價(jià)

三、核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

(一)發(fā)票和銷貨合同的審查——逆查(關(guān)注關(guān)聯(lián)方)

(二)營業(yè)收入記賬正確性的審查

1.采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。按結(jié)算方式進(jìn)行選取。

2.進(jìn)一步檢查銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，數(shù)量——發(fā)運(yùn)憑證;單價(jià)——產(chǎn)品價(jià)格目錄。

3.需注意：營業(yè)收入要按全價(jià)入，包括殘次品和附加價(jià)、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品部分，需要配比，不能長期掛賬。

(三)核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期

1.方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，確認(rèn)收入的截止期是否正確?！l(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否在同一期間

2.思路：

(1)低估收入(推遲入賬)——從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬(順查)

(2)高估收入(提前入賬)——從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證(逆查)

四、審查銷售退回、折讓及折扣

(一)銷售退回的審查

1.審查銷售退回原因的合理性。(例如已符合確認(rèn)銷售條件的，非因銷售方原因不能退)

2.審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性?！徽搶儆诒灸甓冗€是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時(shí)沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

借：營業(yè)收入 借：存貨

貸：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：營業(yè)成本 (假設(shè)不考慮增值稅)

3.如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;——順查，查退回的漏記

如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。——逆查，查退回的多記

4.注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性?！獞?yīng)收賬款函證程序

(二)銷售折讓與折扣的審查

建議調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入

貸：應(yīng)收賬款、銀行存款

【例題9-多】(2007)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況有( )

A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

B.毛利率與上年相比略有下降

C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量較低

D.年末銷售收入大幅度增長

E.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回大幅度增加

【答案】CDE

【例題10-單】(2007)審計(jì)人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是( )

A.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的完整性

B.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性

C.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

D.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

【答案】B

【例題11-多】(2007)為核實(shí)年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有( )

A.以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬

B.以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證

C.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

D.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)賬

E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷售單和收款憑證

【答案】BCD

【例題12-單】(2009)審計(jì)人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是( )

A.證實(shí)營業(yè)收入的合理性

B.證實(shí)營業(yè)收入的完整性

C.證實(shí)營業(yè)收入的合法性

D.證實(shí)營業(yè)收入的截止期

【答案】D