考點(diǎn)二：長期股權(quán)投資核算的成本法

一、成本法及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。范圍：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。

注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

◆企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，則投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。

◆考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

二、成本法的會(huì)計(jì)處理

1.在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。見考點(diǎn)一的講解。

2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

注意：此處是新教材的變化。

3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

【拓展】這里的意思是長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以是要對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。

注意：此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的。

【例題1·多選題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（?。?。

A.投資企業(yè)對(duì)子公司的權(quán)益性投資

B.投資企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資

C.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資

D.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

E.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

『正確答案』AD

【例題2·多選題】企業(yè)按成本法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有（?。?。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利

C.計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)

E.被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

『正確答案』ABDE

【例題3·計(jì)算分析題】甲公司于20×9年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。2×10年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于2×10年2月12日實(shí)際分派利潤。

『正確答案』甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000

貸：銀行存款 12 000 000

借：應(yīng)收股利 100 000

貸：投資收益 100 000

借：銀行存款 100 000

貸：應(yīng)收股利 100 000

【例題4·單選題】甲公司于2009年10月1日購入乙公司5%的股份20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià)200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3000元，甲公司準(zhǔn)備長期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司2009年10月1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 100 000元，公允價(jià)值為4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利1 000 000元。乙公司2009年度凈利潤為1 600 000元（假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤是均衡的）。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列1—3題。

1.2009年10月1日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（　）元。

A.205 000 B.200 000

C.210 000 D.203 000

『正確答案』D

2.2010年4月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（?。┰?/p>

A.203 000 B.173 000

C.153 000 D.160 000

『正確答案』A

3.甲公司2010年就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┰?。

A.30 000 B.50 000

C.80 000 D.60 000

『正確答案』B