考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)折舊

一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)；（2）預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提減值后，隨后期間固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算應(yīng)以扣除減值后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)）；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。

二、固定資產(chǎn)折舊范圍

1.空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用（超齡使用）的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：固定資產(chǎn)維修期間照提折舊；固定資產(chǎn)暫時(shí)停用期間也要提折舊。

2.時(shí)間范圍（從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起計(jì)提折舊）：

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

注意：

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。融資租出的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

（3）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

（4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

【例題1·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（?。?。

A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

B.因改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

C.企業(yè)臨時(shí)性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)

E.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，改擴(kuò)建時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已轉(zhuǎn)入在建工程，暫停折舊；選項(xiàng)E，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)無(wú)需計(jì)提折舊。

三、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

加速折舊法的特點(diǎn)：

1.年限平均法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

注意：年折舊率（年折舊額/原價(jià)）、凈殘值率（預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）

2.工作量法

單位工作量折舊額＝（原價(jià)－凈殘值）/預(yù)計(jì)能提供的總工作量

某期間的折舊額＝單位工作量折舊額×某期間的工作量（具體運(yùn)轉(zhuǎn)的小時(shí)或跑的里程）

這種方法下，某個(gè)期間的折舊額取決于某會(huì)計(jì)期間提供工作量的大小。

3.雙倍余額遞減法

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限；

最后兩年改為直線(xiàn)法。

注意：先不考慮凈殘值，改為直線(xiàn)法時(shí)考慮殘值。

4.年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。比如使用年限為4年，則第1、2、3、4年的折舊率分別為4/10、3/10、2/10、1/10。

注意：折舊不是自1月1日起計(jì)提時(shí)的處理。

【例題2·單選題】2004年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1 230萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日，經(jīng)過(guò)檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，折舊方法不變。2009年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　）萬(wàn)元。

A.90 B.108 C.120 D.144

『正確答案』B

『答案解析』本題涉及兩個(gè)考點(diǎn)：年限平均法的計(jì)算、固定資產(chǎn)計(jì)提減值后折舊如何計(jì)算。2009年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（560-20）÷5=108（萬(wàn)元）。

【例題3·單選題】某企業(yè)2008年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車(chē)間投入使用，該生產(chǎn)車(chē)間建造成本為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，2009年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f(wàn)元。

A.120 B.108 C.114 D.97.2

『正確答案』C

『答案解析』2008年折舊=（1200×2/20）×6/12=60（萬(wàn)元）

2009年折舊=（1200-60）×2/20=114（萬(wàn)元）

或者：2009年折舊=1200×2/20×6/12+（1200-120）×2/20×6/12=114（萬(wàn)元）

【例題4·單選題】甲企業(yè)2008年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線(xiàn)建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2009年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f(wàn)元。

A.192 B.216 C.120 D.80

『正確答案』B

『答案解析』增2008年折舊=（740-20）×5/15×6/12=120（萬(wàn)元）

2009年折舊=（740-20）×5/15×6/12+（740-20）×4/15×6/12=216（萬(wàn)元）

四、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。