考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、固定資產(chǎn)處置的處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

重點(diǎn)：“固定資產(chǎn)清理”科目的運(yùn)用。

比如，以固定資產(chǎn)對外投資，則會計分錄為：

①借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：長期股權(quán)投資（公允價值）

貸：固定資產(chǎn)清理（相當(dāng)于變價收入）

③結(jié)平“固定資產(chǎn)清理”科目的余額。

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

或：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

三、持有待售的固定資產(chǎn)（在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目，即通過“固定資產(chǎn)——持有待售的固定資產(chǎn)”科目核算）

1.條件：

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2.內(nèi)容

包括：（1）單項資產(chǎn)；（2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)（比照資產(chǎn)組的概念來理解）。

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

3.處理

對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

4.變更的處理

當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額。

四、盤虧的固定資產(chǎn)

通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分別計入“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”等科目。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償?shù)龋?/p>

營業(yè)外支出（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

【例題1·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（?。?/p>

A.出售固定資產(chǎn)的價款

B.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅

C.毀損固定資產(chǎn)取得的賠款

D.報廢固定資產(chǎn)的原價

E.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅

『正確答案』ABCDE

『答案解析』選項D，固定資產(chǎn)原價會影響凈值的計算，故影響固定資產(chǎn)清理凈收益。

【例題2·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（?。?。

A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C.用固定資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值后的金額計入對外投資成本

D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整

E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C，計入投資成本的是固定資產(chǎn)公允價值，固定資產(chǎn)公允價值（處置收入）扣除賬面價值后的金額作為固定資產(chǎn)的處置凈損益，計入營業(yè)外收支。

【例題3·單選題】A公司2009年3月初向大眾公司購入設(shè)備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元，途中保險費(fèi)5萬元。該設(shè)備估計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2009年年末報廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則該設(shè)備的報廢凈損失為（?。┤f元。

A.36.2 B.39

C.42.5 D.45.5

『正確答案』A

『答案解析』設(shè)備的入賬價值=50+1+5=56（萬元）；設(shè)備的報廢凈損失=56-56×4/10×9/12-3=36.2（萬元）。

【例題4·多選題】2010年5月10日，甲公司作出將某項固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項不可撤銷合同，合同約定價格（公允價值）為240萬元，估計處置費(fèi)用為10萬元。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值1 000萬元，已提折舊600萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元。該設(shè)備預(yù)計于2010年7月10日辦理完畢相關(guān)過戶手續(xù)。2010年5月，下列關(guān)于甲公司對該項固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（　）。

A.將該項固定資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn)

B.繼續(xù)對該項固定資產(chǎn)計提折舊

C.確認(rèn)固定資產(chǎn)清理收益30萬元

D.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元

E.停止計提折舊，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值

『正確答案』AE

『答案解析』選項B，持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊；選項C，持有待售的固定資產(chǎn)不作為處置來處理，不計算清理損益；選項D，固定資產(chǎn)賬面價值=1000-600-200=200（萬元），公允價值減去處置費(fèi)用后的金額=240-10=230（萬元），后者大于前者，無需調(diào)整預(yù)計凈殘值，即不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本章小結(jié)：

1.固定資產(chǎn)初始計量（外購、自建、投資者投入等不同渠道取得固定資產(chǎn)的入賬價值如何確定，注意分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)具有融資性質(zhì)的處理、注意增值稅的處理等）

2.固定資產(chǎn)折舊（折舊范圍、折舊方法）

3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化支出、費(fèi)用化支出。重要考點(diǎn)：用新的部件替代原有部件時，原有部件的賬面價值必須要從在建工程轉(zhuǎn)出）

4.固定資產(chǎn)處置（“固定資產(chǎn)清理”賬戶的使用、持有待售的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤虧）