第九章　負(fù)　債

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年2分；2008年6分；2007年0分。

重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；職工薪酬的會(huì)計(jì)處理；應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。

主要內(nèi)容講解：

考點(diǎn)一：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

金融負(fù)債的分類：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券（應(yīng)付債券按攤余成本計(jì)量，與第2章的持有至到期投資結(jié)合學(xué)習(xí)）等。

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容

1.交易性金融負(fù)債（與第2章的交易性金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)）

滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：

（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（具有投機(jī)性或投資性，不具有籌資性，所以發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資收益，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

注意：衍生金融負(fù)債（資產(chǎn)）在“衍生工具”科目核算。“衍生工具”是個(gè)具有雙重性質(zhì)的賬戶。

2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

首先，對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：

（1）嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；

（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

注意：以上兩點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)此類指定對(duì)象要有“衍生性”，如果不具有衍生性，就不能直接指定。

其次，對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。比如交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負(fù)債的相關(guān)配比。

產(chǎn)生更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況包括：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。其中，金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。

借：銀行存款等

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：交易性金融負(fù)債—本金

2.后續(xù)計(jì)量

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

借：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反。

（3）處置（償還）時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債—本金

—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：銀行存款

投資收益（或借方）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或相反。

【小結(jié)】其核算特點(diǎn)關(guān)鍵是要把握該業(yè)務(wù)屬于投資行為，而非籌資行為。

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算，注意：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分開列報(bào)。

【例題1·多選題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（?。?/P>

A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債

B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其賬面價(jià)值

C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

E.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資本公積

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，涉及套期保值業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)擔(dān)保的，不能確認(rèn)為金融負(fù)債；選項(xiàng)B，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；選項(xiàng)E，如應(yīng)付債券、長期借款等，終止確認(rèn)時(shí)與資本公積無關(guān)。

【例題2·單選題】企業(yè)對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目是（?。?/P>

A.其他業(yè)務(wù)收入 B.資本公積

C.盈余公積 D.營業(yè)外收入

『正確答案』D