考點三：資本公積的核算

一、資本公積的內容

1.資本溢價（或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

2.直接計入所有者權益的利得和損失，利潤表中作為“其他綜合收益”項目列示。是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。

二、資本公積的確認和計量

科目設置：“資本公積”科目一般應設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目核算。

（一）資本（或股本）溢價的會計處理

1.資本溢價

投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

2.股本溢價

股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

【例題1】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬股，每股面值1元，每股按4元的價格出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。則中天公司計入資本公積的金額為（?。┤f元。

A.6 000 B.5 820 C.5 840 D.5 860

『正確答案』C

『答案解析』中天公司計入資本公積的數額＝2 000×（4－1）－2 000×4×2%＝5 840萬元

（二）其他資本公積（直接計入所有者權益的利得或損失）

1.采用權益法核算的長期股權投資：參照第4章

在被投資單位除凈損益以外的所有者權益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。

借：長期股權投資（其他權益變動）

貸：資本公積——其他資本公積

被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。

處置采用權益法核算的長期股權投資時

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

2.以權益結算的股份支付：參照第18章

在每個資產負債表日，應按確定的金額

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額

借：銀行存款（按行權價收取的金額）

資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

貸：股本（增加的股份的面值）

資本公積——股本溢價（差額）

3.自用房地產或存貨轉為以公允價值計量的投資性房地產：參照第7章

企業(yè)將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的

借：投資性房地產（成本）（轉換日的公允價值）

存貨跌價準備（原已計提的跌價準備）

貸：開發(fā)產品（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（差額）

企業(yè)將自用的建筑物轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的

借：投資性房地產（成本）（轉換日的公允價值）

固定資產減值準備（原已計提的減值準備）

累計折舊（已計提的累計折舊）

貸：固定資產（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（差額）

處置該項投資性房地產時，因轉換計入資本公積的金額應轉入當期其他業(yè)務成本

借：資本公積——其他資本公積

貸：其他業(yè)務成本

4.可供出售金融資產公允價值變動：參照第2章

資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產的匯兌差額外）

借：可供出售金融資產

貸：資本公積——其他資本公積

公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。

企業(yè)出售可供出售金融資產時

借：銀行存款（實際收到的金額）

資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額）

貸：可供出售金融資產（賬面余額）

投資收益（差額）

5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額：參照第20章

對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入資本公積。具體地說，對于發(fā)生的匯兌損失，借記“資產公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目，對于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

6.金融資產重分類：參照第2章

（1）將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產

重分類日該項金融資產的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產沒有固定到期日的，與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產被處置時轉入當期損益。

（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量

借：可供出售金融資產（金融資產的公允價值）

貸：持有至到期投資（賬面余額）

貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）

在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉入當期損益。

（3）按規(guī)定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉入當期損益。

7.可轉換公司債券的分拆：參照第9章

企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆——將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為“資本公積—其他資本公積”。

負債成份的計量——在進行分拆時，應當對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額。

權益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

【例題2】采用權益法核算時，下列各項中，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有（　）。

A.被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價

B.被投資企業(yè)實現凈利潤

C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值大于賬面價值

D.被投資企業(yè)接受捐贈資產

E.被投資企業(yè)將自用的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值

『正確答案』ACE

『答案解析』選項B，投資企業(yè)應確認投資收益；選項D，被投資企業(yè)計入營業(yè)外收入，投資企業(yè)暫時不用做處理，待期末根據被投資企業(yè)的凈利潤確認投資收益。

【例題3】下列各項中，可能會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（?。?。

A.企業(yè)接受現金捐贈

B.資產負債表日，可供出售金融資產公允價值大于賬面價值

C.應付賬款獲得債權人豁免

D.采用權益法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權益發(fā)生增減變動時

E.出售可供出售金融資產

『正確答案』BDE

『答案解析』選項AC，均應計入營業(yè)外收入。

【例題4】下列事項中，通過“資本公積”科目核算的是（?。?/P>

A.無法償還的應付賬款

B.采用權益法核算時，被投資企業(yè)實現凈利潤

C.收到國家撥入專門用于技術改造的撥款

D.采用權益法核算時，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值小于賬面價值

E.企業(yè)將自用的建筑物轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值小于賬面價值

『正確答案』D]

『答案解析』選項A，計入營業(yè)外收入；選項B，計入投資收益；選項C，計入實收資本；選項E，計入公允價值變動損益。