第十一章　收入、費用和利潤

近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年9分；2008年8分；2007年10分。出題率高，是重點章。

重點難點歸納：銷售商品收入的核算；提供勞務收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權收入的核算；建造合同收入的核算；利潤的核算。

其中，建造合同、特殊銷售商品的7個業(yè)務，均可以單獨出計算題，也可以與會計政策變更、會計差錯更正、日后調(diào)整事項相結合出綜合題。

主要內(nèi)容講解：

考點一：銷售商品收入的核算

一、收入的定義及其分類

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

定義中的3個定語：

①在日?；顒又行纬桑号c日?；顒拥臓I業(yè)外收入相區(qū)分；

②會導致所有者權益增加：收入的本質(zhì)；

③與所有者投入資本無關：也就是說，導致經(jīng)濟利益增加的不一定是收入，確認收入時貸記收入，而不是實收資本；

④總流入：未扣除成本和費用，與“凈流入”相區(qū)分。

按企業(yè)從事日常活動性質(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務收入，讓渡資產(chǎn)使用權收入和建造合同收入。

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。注意，在利潤表中，兩者都要在“營業(yè)收入”項目中反映。

二、銷售商品收入（重點）

（一）銷售商品收入的確認條件

1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

（1）通常情況下，所有權上風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或?qū)嵨锏慕桓抖D移，如大多數(shù)零售交易。

（2）某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。

（3）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任。

②銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等；

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應在退貨期期滿時確認商品銷售收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購），也說明銷售不能成立，企業(yè)不應確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權無關的繼續(xù)管理權（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權），不影響收入的確認。

3.收入的金額能夠可靠地計量

某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；已收或應收的價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。

4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

指銷售商品價款收回的可能性超過50%。如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。例如銷售實現(xiàn)后，得知對方面臨破產(chǎn)，款項很可能無法收回，那么就不能確認收入。

5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

如果銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。

比如甲公司銷售產(chǎn)品給丙公司，合同中已明確銷售價格，但該產(chǎn)品的某配件是委托乙公司生產(chǎn)的，若該配件成本資料尚未報給甲公司，則成本無法計量。此時，甲公司不應確認收入。

【例題1】 下列項目中，應確認為收入的有 （?。?。

A.固定資產(chǎn)出售收入

B.設備出租收入

C.罰款收入

D.銷售商品收取的增值稅

E.投資性房地產(chǎn)出售收入

『正確答案』BE

『答案解析』選項A和C，應計入營業(yè)外收入；選項D，應確認為負債。

【例題2】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（?。?。

A.發(fā)出商品時

B.開出銷售發(fā)票賬單時

C.收到商品銷售貨款時

D.商品安裝完畢并檢驗合格時

『正確答案』D

（二）銷售商品收入的會計處理

1.一般銷售商品收入的處理

借：銀行存款、應收賬款等（已收或應收的合同或協(xié)議價款加應收取的增值稅額）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

注意：托收承付的特殊問題，通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，但要注意特殊情況。

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣

企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣：總價法

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。比如，為鼓勵客戶提前付款，10天內(nèi)付款給予2%的折扣，10天至20天以內(nèi)付款給予1%的折扣，20天以后付款無折扣，該現(xiàn)金折扣條件表示為（2/10，1/20，n/30）。在進行賬務處理時，應按照總價法核算，即按照不扣除折扣的金額確認應收賬款和收入，在實際收到款項時，將現(xiàn)金折扣計入當期財務費用。會計分錄為：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（總價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：銀行存款

財務費用（現(xiàn)金折扣）（是否按照含稅價格計算，看買賣雙方的約定，考題會明確）

貸：應收賬款

（3）銷售折讓

①未確認收入發(fā)生的折讓，同商業(yè)折扣。

②已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的——應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；

③已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的——應按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

注意：銷售折讓發(fā)生時，只沖減收入，不沖減成本。

【例題3】下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（?。?/p>

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

『正確答案』A

『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。

【例題4】 甲企業(yè)銷售A 產(chǎn)品每件500元 ，若客戶購買100件 （含100件） 以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙公司于 2007 年 8 月5日購買該企業(yè)產(chǎn)品200件，款項尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為 17% 。該企業(yè)于8月 23日收到該筆款項時，應給予客戶的現(xiàn)金折扣為（?。┰?。 （假定計算現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣時不考慮增值稅）

A.2 000

B.1 800

C.1 000

D.900

『正確答案』D

『答案解析』應給予客戶的現(xiàn)金折扣=200×500×（1-10%）×1%=900（元）。

3.銷售退回的處理

（1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”；

（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應同時調(diào)整相關財務費用。

（3）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的——應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。

【例題5】（教材例題11-11）甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20× 8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

『正確答案』

甲公司的賬務處理如下：

（1）20×7年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：

借：應收賬款 58 500

貸：主營業(yè)務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

借：主營業(yè)務成本 26 000

貸：庫存商品 26 000

（2）在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2%）元，實際收款57 500（58 500-1 000）元：

借：銀行存款 57 500

財務費用 1 000

貸：應收賬款 58 500

（3）20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

貸：銀行存款 57 500

財務費用 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：主營業(yè)務成本 26 000

4.特殊銷售商品業(yè)務的處理

（1）代銷商品

①視同買斷：

情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，則委托方在發(fā)出商品時就符合銷售商品收入確認條件，委托方應發(fā)出時確認銷售商品收入。

情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補償，則委托方收到代銷清單時，確認銷售商品收入。

②收取手續(xù)費方式：

委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；支付的手續(xù)費作為銷售費用。受托方應在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入。

委托方的會計處理

①交付委托代銷商品時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

②收到代銷清單時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

③手續(xù)費的處理：

借：銷售費用

貸：應收賬款

④收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

【例題6】（教材例題11-13）甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

甲公司的賬務處理如下：

『正確答案』

（1）發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 12 000

貸：庫存商品 12 000

（2）收到代銷清單時：

借：應收賬款 11 700

貸：主營業(yè)務收入 10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700

借：主營業(yè)務成本 6 000

貸：委托代銷商品 6 000

借：銷售費用 1 000

貸：應收賬款 1 000

（3）收到丙公司支付的貨款時：

借：銀行存款 10 700

貸：應收賬款 10 700

丙公司的賬務處理如下：

（1）收到商品時：

借：受托代銷商品 20 000

貸：受托代銷商品款 20 000

【說明】此分錄借方“受托代銷商品”是資產(chǎn)類科目，貸方的“受托代銷商品款”是負債類科目，兩者一正一負，相抵減后的金額為零，計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目。所以對于受托代銷商品，受托方是作為自有資產(chǎn)進行核算和管理的，但是并不在資產(chǎn)負債表中列示。

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 11 700

貸：應付賬款 10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700

（3）收到增值稅專用發(fā)票時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700

貸：應付賬款 1 700

借：受托代銷商品款 10 000

貸：受托代銷商品 10 000

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應付賬款 11 700

貸：銀行存款 10 700

其他業(yè)務收入 1 000

（2）預收款銷售商品

是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。

企業(yè)應在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

分期預收款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

交付商品時：

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（3）分期收款銷售商品：

企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額（未實現(xiàn)融資收益），應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用?！拔磳崿F(xiàn)融資收益”是資產(chǎn)類科目，抵減長期應收款賬戶后的余額，在資產(chǎn)負債表“長期應收款”項目反映。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

銷售商品時：

借：長期應收款 （應收合同或協(xié)議價款）

銀行存款（收到的稅款）

貸：主營業(yè)務收入（應收價款的公允價值）

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

分期收款時：

借：銀行存款

貸：長期應收款

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用

【例題7】（教材例題11—15）20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時,其有關納稅義務尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。

根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。

根據(jù)下列公式：

未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款項金額

可以得出：

400×（P/A，r，5）=1 600（萬元）

可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。

當r=7%時，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元

當r=8%時，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元

因此，7% 現(xiàn)值 利率

1 640.08 7%

1 600 r

1 597.08 8%

每期計入財務費用的金額如表11—1所示。

表11—1 財務費用和已收本金計算表 單位：萬元

年 份 （t）	未收本金 At＝At-1-Dt-1	財務費用 B＝A×7.93%	收現(xiàn)總額 C	已收本金 D＝C-B
20×5年1月1日	1 600
20×5年12月31日	1 600	126.88	400	273.12
20×6年12月31日	1 326.88	105.22	400	294.78
20×7年12月31日	1 032.10	81.85	400	318.15
20×8年12月31日	713.95	56.62	400	343.38
20×9年12月31日	370.57	29.43*	400	370.57
總 額		400	2 000	1 600

*尾數(shù)調(diào)整。

根據(jù)表11—1的計算結果，甲公司各期的會計分錄如下：

（1）20×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：

借：長期應收款 20 000 000

貸：主營業(yè)務收入 16 000 000

未實現(xiàn)融資收益 4 000 000

借：主營業(yè)務成本 15 600 000

貸：庫存商品 15 600 000

（2）20×5年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應收款 4 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000

借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800

貸：財務費用 1 268 800

（3）20×6年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應收款 4 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000

借：未實現(xiàn)融資收益 1 052 200

貸：財務費用 1 052 200

（4）20×7年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應收款 4 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000

借：未實現(xiàn)融資收益 818 500

貸：財務費用 818 500

（5）20×8年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應收款 4 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000

借：未實現(xiàn)融資收益 566 200

貸：財務費用 566 200

（6）20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時：

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應收款 4 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000

借：未實現(xiàn)融資收益 294 300

貸：財務費用 294 300

（4）附有銷售退回條件的銷售：

①如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債——通常在發(fā)出商品時確認收入。分為三個階段：第一階段，銷售時先全額確認收入；第二階段，月末若未實際退回，則通過估計銷售退回確認一項預計負債，并調(diào)整收入和成本；第三階段，在實際退貨時，調(diào)整收入和成本，并沖回預計負債。

②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性——通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。

【例題8】（教材例題11-16）甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：

『正確答案』①1月1日發(fā)出健身器材時：

借：應收賬款 2 925 000

貸：主營業(yè)務收入 2 500 000（5000*500）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 25 000（5000*500*17%）

借：主營業(yè)務成本 2 000 000（5000*400）

貸：庫存商品 2 000 000

②1月31日確認估計的銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入 500 000（5000*500*20%）

貸：主營業(yè)務成本 400 000（5000*400*20%）

預計負債 100 000

③2月1日前收到貨款時：

借：銀行存款 2 925 000

貸：應收賬款 2 925 000

④06月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付：

借：庫存商品 400 000（1000*400）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000（1000*500*17%）

預計負債 100 000

貸：銀行存款 585 000

如果實際退貨量為800件時：

借：庫存商品 320 000（800*400）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000（800*500*17%）

主營業(yè)務成本 80 000（200*400）

預計負債 100 000

貸：銀行存款 468 000

主營業(yè)務收入 100 000（200*500）

如果實際退貨量為1 200件時：

借：庫存商品 480 000（1200*400）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000（1200*500*17%）

主營業(yè)務收入 100 000（200*500）

預計負債 100 000

貸：主營業(yè)務成本 80 000（200*400）

銀行存款 702 000

（5）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

借：主營業(yè)務成本 400 000

預計負債 100 000

貸：主營業(yè)務收入 500 000

即（2）的相反分錄

（5）售后回購：

指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債。

【鏈接】在金融資產(chǎn)轉移部分，在將來回購金融資產(chǎn)時，若回購價格固定，則也不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此這兩個地方是類似的。

發(fā)出商品時：

借：銀行存款

貸：其他應付款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時：借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息：

借：財務費用

貸：其他應付款

回購商品

借：財務費用

貸：其他應付款

借：其他應付款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款

同時:借: 庫存商品

貸: 發(fā)出商品

有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

【例題9】（教材例題11-18）20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：

『正確答案』

①5月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時：

借：銀行存款 1 170 000

貸：其他應付款 1 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000

②回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。

借：財務費用 20 000

貸 ：其他應付款 20 000

③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

借：財務費用 20 000

貸：其他應付款 20 000

借：其他應付款 1 100 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 187 000

貸：銀行存款 1 287 000

（6）售后租回：參照第21章租賃

在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應分別以下情況處理：

①如果售后租回交易認定為融資租賃的——售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的

情況一：有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。

情況二：如果交易不是按照公允價值達成的：①售價低于公允價值的差額計入當期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，則應予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整；②售價大于公允價值的，其差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。

（7）以舊換新銷售

銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。一定要分開核算。

【例題10】下列有關收入確認的表述中，正確的有（?。?。

A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認收入

B.售后回購協(xié)議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入

C.有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

D.托收承付方式下，通常在辦妥托收手續(xù)時確認收入

E.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應當按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項B，售后回購一般是不確認收入的，而即使符合收入的確認條件，那么也不是按照差價確認收入。

【例題11】對于企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓，正確的會計處理是（?。?。

A. 增加銷售費用

B. 沖減主營業(yè)務收入

C. 增加主營業(yè)務成本

D. 增加營業(yè)外支出

『正確答案』B

【例題12】對于報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的，正確的會計處理是（　） 。

A. 沖減本年度主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金

B. 直接調(diào)整年初未分配利潤

C. 沖減報告年度主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金

D. 沖減退回年度的收入、成本及稅金

『正確答案』C

『答案解析』本題屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應調(diào)整報告年度的收入和成本、稅金等。具體內(nèi)容，將在第23章做詳細講解。

【例題13】甲公司對A產(chǎn)品實行一個月內(nèi) “包退、包換、包修”的銷售政策。 2010年 4 月份共銷售甲產(chǎn)品 20 件 ，售價總計100 000 元 ，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗 ，A產(chǎn)品包退的占 4%，包換的占 6%， 包修的占 10%。甲公司2010年4月份銷售 A產(chǎn)品的收入應確認為 （　） 元。

A.100 000

B.96 000

C.90 000

D.80 000

『正確答案』B

『答案解析』銷售A產(chǎn)品的收入=100 000×（1-4%）=96 000（元）

【例題14】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅），款項已收入銀行。如何處理？

『正確答案』

借：銀行存款 23.4

貸：主營業(yè)務收入 20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.4

借：主營業(yè)務成本 12

貸：庫存商品 12

借：庫存商品 2（4×0.5）

貸：銀行存款 2