考點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入的核算

一、在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

其中條件（1）、（2）和（4）是核心條件，與銷(xiāo)售商品收入是相同的；到后面所講的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，與此處的（1）（2）也是相同的。而條件（3）是特殊條件。

2.提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法：

（1）已完工的測(cè)量；

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線(xiàn)法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

3.完工百分比法的運(yùn)用

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

二、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

此處所講情況，常見(jiàn)于旅游業(yè)、培訓(xùn)教育等提供勞務(wù)較長(zhǎng)時(shí)間的服務(wù)行業(yè)，而餐飲業(yè)則一般不存在交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的問(wèn)題。對(duì)于該情況，勞務(wù)收入和勞務(wù)成本應(yīng)按照以下原則處理：

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。此時(shí)提供勞務(wù)的利潤(rùn)為零。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。此時(shí)提供勞務(wù)的利潤(rùn)為虧損。

3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)提供的勞務(wù)收入為零，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以也是虧損。

【例題1】A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)（勞務(wù)），安裝期為3個(gè)月（跨年度），合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）計(jì)算：

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280 000÷（280 000＋120 000）×100%

＝70%

20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝600 000×70%－0

＝420 000（元）

20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（280 000＋120 000）×70%－0

＝280 000（元）

（2）賬務(wù)處理：

①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本 280 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000

②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：

借：銀行存款 440 000

貸：預(yù)收賬款 440 000

③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款 420 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000

貸：勞務(wù)成本 280 000

【例題2】（教材例題11－21）甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20×8年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 20 000

貸：預(yù)收賬款 20 000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15 000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本 15 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000

（3）20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款 15 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000

貸：勞務(wù)成本 15 000

【例題3】甲公司2009年11月10日與A公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線(xiàn)維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為93.6萬(wàn)元（含增值稅額），合同期為6個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則甲公司2009年末對(duì)此項(xiàng)維修合同應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（?。┤f(wàn)元。

A.80 B.65.52

C.56 D.35

『正確答案』C

『答案解析』不含稅的總收入＝93.6/（1＋17%）＝80（萬(wàn)元），甲公司2009年末對(duì)此項(xiàng)維修合同應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝80×（35/50）＝56萬(wàn)元。

【例題4】甲公司于2009年11月 15 日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額 ），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。2009年12 月 31 日 ，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為 17.55 萬(wàn)元（含增值稅額）。則甲公司2009年對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（　）萬(wàn)元。

A.60 B.20

C.17.55 D.15

『正確答案』D

『答案解析』該勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠確定，因此應(yīng)按照預(yù)計(jì)能收到的金額確認(rèn)收入，即勞務(wù)收入＝17.55/1.17＝15萬(wàn)元。

（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)（如銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）：

1.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；

2.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。

【鏈接】此處的思路類(lèi)似于購(gòu)入土地使用權(quán)和建筑物的處理方法。即普通企業(yè)自建廠(chǎng)房時(shí)，是一攬子購(gòu)入的土地使用權(quán)和地上建筑物兩部分，若能夠單獨(dú)計(jì)量，則應(yīng)分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；若不能區(qū)分，則應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

【例題5】（教材例題11－22）甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)l2 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)：

借：發(fā)出商品 560 000

貸：庫(kù)存商品 560 000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用l2 000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本 l2 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000

（3）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 1 150 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000

貸：發(fā)出商品 560 000

（4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本l2 000元時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 20 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l2 000

貸：勞務(wù)成本 l2 000

【例題6】（教材例題11－23）沿用【例5】的資料。同時(shí)假定電梯銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)：

借：發(fā)出商品 560 000

貸：庫(kù)存商品 560 000

（2）發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本 12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000

（3）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 572 000

貸：庫(kù)存商品 560 000

勞務(wù)成本 12 000

（四）建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)（2009年教材新增內(nèi)容）

建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)（發(fā)包方）。

（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方，承包方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿(mǎn)，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方（政府）的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。

在某些情況下，合同投資方為了服務(wù)協(xié)議目的建造或從第三方購(gòu)買(mǎi)的基礎(chǔ)設(shè)施，或合同授予方基于服務(wù)協(xié)議目的提供給合同投資方經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施，也應(yīng)比照BOT業(yè)務(wù)的原則處理。

常見(jiàn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，有高速公路建設(shè)、橋梁建設(shè)、發(fā)電站建設(shè)、水庫(kù)建設(shè)等。

1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

（1）兩個(gè)階段：建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：工程結(jié)算

②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：工程結(jié)算

（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)（轉(zhuǎn)包），將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

3.按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。建造業(yè)務(wù)所需的設(shè)備是授予方的，并不是自己的。而建造合同部分屬于項(xiàng)目公司的存貨，可以確認(rèn)收入；建成后應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入。

5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

【例題6】對(duì)于以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)，在建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是（　）。

A.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

B.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》

C.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

D.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》

『正確答案』D

（五）授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分

授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，常見(jiàn)于航空里程積分、商戶(hù)刷卡等業(yè)務(wù)中。獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理要分為兩個(gè)階段：

第一階段，是積分的贈(zèng)予階段，該積分實(shí)質(zhì)上是消費(fèi)者未來(lái)期間的消費(fèi)能力，或者說(shuō)是贈(zèng)予企業(yè)在未來(lái)積分兌換階段要提供的商品或服務(wù)。因此在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，并贈(zèng)予積分時(shí)，應(yīng)扣除積分的公允價(jià)值，然后確認(rèn)收入，差額計(jì)入遞延收益。

第二階段，是積分的兌換階段。在此階段，消費(fèi)者將積分兌換為具體的商品或服務(wù)，企業(yè)應(yīng)按照比例確認(rèn)該部分商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入，即將遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入。

（六）特殊勞務(wù)收入

1.安裝費(fèi)

（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入

（2）如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入

2.宣傳媒介收費(fèi)

（1）宣傳媒介收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)

（2）廣告的制作費(fèi)——?jiǎng)t應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)

3.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)

在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；

（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用——?jiǎng)t這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入

（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)收入

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入

【例題7】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（?。?。

A.廣告的制作費(fèi)應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入

B.與商品銷(xiāo)售收入分開(kāi)的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入

C.對(duì)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入

D.在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

E.銷(xiāo)售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，如銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理

『正確答案』BCDE

『答案解析』廣告的制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

【例題8】（教材例題11－24）甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為l80 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元（其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)l00 000元，發(fā)生成本50 000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 600 000

貸：預(yù)收賬款 600 000

（2）確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款 200 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l80 000

貸：庫(kù)存商品 l80 000

（3）提供初始服務(wù)時(shí)：

借：勞務(wù)成本 200 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000

銀行存款 60 000

借：預(yù)收賬款 300 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000

貸：勞務(wù)成本 200 000

（4）提供后續(xù)服務(wù)時(shí)：

借：勞務(wù)成本 50 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000

借：預(yù)收賬款 100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：勞務(wù)成本 50 000

8.長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。

【例l1—25】甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶(hù)提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費(fèi)等勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50 000元。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000