考點二：現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念、內容和結構

（一）概念

是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。（與利潤表相同，都是時期報表）

編制基礎：收付實現(xiàn)制

由于利潤表是按照權責發(fā)生制編制的，現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎編制，是對利潤表的一個補充；在不考慮現(xiàn)金等價物的前提下，現(xiàn)金的凈增加額等于資產負債表中貨幣資金的金額，編制現(xiàn)金流量表的意義在于它能反映貨幣資金以及現(xiàn)金等價物的變動過程，是對資產負債表的一個補充。

（二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2.現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短（購買日起3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，一般是3個月內到期的債券投資。

權益性投資風險較大，不易轉換為已知金額的現(xiàn)金，所以不屬于現(xiàn)金等價物。

企業(yè)應根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會計政策變更處理。

【例題1·單選題】下列事項中，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是（?。?。

A.取得短期借款

B.支付現(xiàn)金股利

C.償還長期借款

D.購買三個月內到期的短期債券

『正確答案』D

『答案解析』選項D，購入現(xiàn)金等價物，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量。

（三）現(xiàn)金流量表的內容和結構

1.經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量

●經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

包括銷售商品或提供勞務、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。

我國現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

2.投資活動產生的現(xiàn)金流量

●投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。

包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量

●籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率（或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率）折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率（或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率），而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

（四）幾個特殊項目的分類

1.現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動現(xiàn)金流量

企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

2.企業(yè)收到的賠款

企業(yè)收到的屬于固定資產的賠款—→作為投資活動現(xiàn)金流量

企業(yè)收到的屬于流動資產或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

3.分期付款購買固定資產

首次支付的款項—→作為投資活動現(xiàn)金流量

以后分期支付的款項—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

4.支付的稅金

支付的計入固定資產的稅金—→作為投資活動現(xiàn)金流量

支付的其他稅金（包括所得稅）—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

5.捐贈活動

捐贈支付的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流出量

接受捐贈收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流入量

（五）補充資料

1.間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投融資活動

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況（與資產負債表的銜接）

二、現(xiàn)金流量表各項目的內容及填列方法

（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

（1）內容

①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金

②前期銷售商品和提供勞務（含應收賬款和應收票據(jù)）本期收到的現(xiàn)金

③本期預收的商品款和勞務款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項目中扣除）

注意：第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；第二，銷售材料、代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也在本項目反映。

（2）計算

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋本期收到的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準備）＋應收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預收款項項目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權）＋收到的帶息票據(jù)的利息（會計處理為借記銀行存款，貸記財務費用）±其他特殊調整業(yè)務（如本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金）。

注意：應收賬款若為報表項目，則需減當期計提的壞賬準備。

2.收到的稅費返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目分析填列。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈收入等。

本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等科目分析填列。

流出量：

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

（1）內容

①本期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金

②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項（含應付賬款、應付票據(jù)等）

③本期預付的購貨款

④本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項目中扣除）

注意：本項目包括付出的增值稅進項稅額。

（2）計算

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋本期付出的增值稅進項稅額＋存貨項目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價準備）＋應付賬款項目（期初余額－期末余額）＋應付票據(jù)項目（期初余額－期末余額）＋預付款項項目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產抵債減少的應付賬款、應付票據(jù)的金額＋本期支付的應付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的費用（如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）±其他特殊調整業(yè)務（如本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金）。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

（1）內容

反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。

注意：該項目不包括支付給離退休人員的各種費用，而是計入“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目；在建工程人員的工資等計入投資活動產生的現(xiàn)金流量中。

（2）計算

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期生產成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬＋應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額－期末余額）。

6.支付的各項稅費

（1）內容

反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產資源補償費等。包含：

①當期支付當期的各項稅費

②當期支付前期的各項稅費

③當期預付的各項稅費

注意：不包括支付的增值稅進項稅額、計入在建工程價值的耕地占用稅；不包括各種稅費返還。

（2）計算

支付的各項稅費＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應交稅費（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）。

7.支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

（1）內容

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現(xiàn)金捐贈支出等。

（2）計算

支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝“管理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“制造費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務費用”中支付的結算手續(xù)費＋“其他應收款”中支付職工預借的差旅費＋“其他應付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈支出等。

【例題2】紅星公司2009年有關會計報表和補充資料如下：

?。?）資產負債表部分資料

項目	年初余額	期末余額
應收票據(jù)	450	480
應收賬款	360	320
預收款項	100	200
存貨	9 760	7 840
應付票據(jù)	750	890
應付賬款	670	540

（2）利潤表部分資料

項目	本期金額
營業(yè)收入	50 000
營業(yè)成本	26 500

（3）補充資料：

①本期計提壞賬準備10萬元；

②本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元；本期增值稅的進項稅額465萬元；

③“營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產車間工人薪酬130萬元；

④“存貨”項目中包括計提車間折舊費20萬元，分配生產車間工人薪酬80萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。

（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”金額為（?。┤f元。

A.58 620 B.58 510

C.58 610 D.58 600

『正確答案』D

『答案解析』銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58 600（萬元）

（2）現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”金額為（?。┤f元。

A.24 755 B.25 035

C.58 610 D.24 965

『正確答案』A

『答案解析』購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－（50+20）－（130+80）

＝24 755（萬元）

【例題3】下列經(jīng)濟事項中，能導致企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（?。?。

A.交納所得稅

B.購買工程物資

C.賒銷商品

D.支付現(xiàn)金股利

『正確答案』A

『答案解析』選項B，屬于投資活動現(xiàn)金流量；選項C，不產生現(xiàn)金流量；選項D，屬于籌資活動現(xiàn)金流量。

【例題4】下列經(jīng)濟業(yè)務所產生的現(xiàn)金流量中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的是（?。?。

A.變賣固定資產所產生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產生的現(xiàn)金流量

C.支付經(jīng)營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費用所產生的現(xiàn)金流量

『正確答案』C

『答案解析』選項A和B，屬于投資活動現(xiàn)金流量；選項D，屬于籌資活動現(xiàn)金流量。

【例題5】下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的有（?。?。

A.收到的出口退稅款

B.收到交易性金融資產的現(xiàn)金股利

C.轉讓無形資產所有權取得的收入

D.出租無形資產使用權取得的收入

E.為其他單位提供代銷服務收到的款項

『正確答案』ADE

『答案解析』選項B和C，屬于投資活動現(xiàn)金流量。

【例題6】現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目包括（?。?。

A.支付給職工的獎金

B.支付給退休人員的退休金

C.支付給職工的津貼

D.支付給在建工程人員的工資

E.為生產部門職工支付的商業(yè)保險

『正確答案』ACE

『答案解析』選項B，應計入“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目；選項D，應計入“購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目。

（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.收回投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資（除處置子公司及其他營業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉讓的投資收益。

【注意】不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項目只填本金，不填利息。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額

在計算該項目金額時，不能考慮固定資產或無形資產的賬面價值，只考慮收到或支付的現(xiàn)金流量。而在現(xiàn)金流量表補充資料中，才需要考慮清理損益的調節(jié)。

反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金，減去處置資產而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產等因損失而收到的保險賠款等。

【注意】凈額，但與“固定資產清理”核算的結果不同；如為負數(shù)，則填入“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去（1）相關稅費；（2）子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

5.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

流出量：

6.購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買、建造固定資產，購買無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金。包括支付的買價、相關稅費及在建工程人員的薪酬等。

【注意】該項目不包括（1）資本化的借款利息（“分配股、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”）；（2）融資租入固定資產所支付的租賃費（“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”）；（3）分期付款購建固定資產除第一期外其他各期支付的款項（“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”）。這些項目在籌資活動產生的現(xiàn)金流量中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)進行各種投資（除取得子公司及其他營業(yè)單位）所支付的現(xiàn)金。

【注意】不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金；不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等，這些現(xiàn)金支出應在投資活動中“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。

【例題7】下列各項中，應在現(xiàn)金流量表“投資活動產生的現(xiàn)金流量”中反映的是（?。?。

A.以經(jīng)營租賃方式租出固定資產所收到的現(xiàn)金

B.出售固定資產所收到的現(xiàn)金

C.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產所支付的租金

D.以融資租賃方式租入固定資產所支付的租金

『正確答案』B

『答案解析』選項A和C，屬于經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量；選項D，屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

【例題8】某企業(yè)2008年度發(fā)生的下列交易或事項中，會引起投資活動產生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（?。?。

A.向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利60萬元

B.轉讓一項專利所有權，取得價款200萬元

C.購入一項專有技術用于日常經(jīng)營，支付價款10萬元

D.采用權益法核算的長期股權投資，實現(xiàn)投資收益500萬元

E.分期付款購買固定資產第一次支付的款項

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量；選項D，不產生現(xiàn)金流量；選項E，按照最新的準則講解規(guī)定，不再區(qū)分第一次和以后各期支付的款項，均屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

【例題9】甲企業(yè)2008年5月10日購買A股票作為交易性金融資產，支付價款50萬元，其中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利1萬元。當年5月20日收到現(xiàn)金股利；6月2日將A股票售出，出售價款52萬元。甲企業(yè)該項業(yè)務應計入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為（?。┤f元。

A.49 B.50 C.51 D.52

『正確答案』D

（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。反映企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

【注意】企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費以及發(fā)行債券支付的印刷費等發(fā)行費用，不能從本項目中扣除，應在在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

【注意】本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。

3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

流出量：

4.償還債務支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。

【注意】該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構建固定資產、無形資產等各期支付的現(xiàn)金。

【例題10】下列各項中，屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量的有（?。?。

A.收回債券投資所收到的現(xiàn)金

B.吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金

C.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

D.借入資金所收到的現(xiàn)金

E.支付的現(xiàn)金股利

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項A，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量。

【例題11】下列事項中，影響籌資活動現(xiàn)金流量的項目有（　） 。

A.支付費用化借款利息

B.發(fā)行債券收到現(xiàn)金

C.融資租入固定資產

D.支付發(fā)行債券印刷費

E.支付資本化的借款利息

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C，融資租入固定資產業(yè)務本身不涉及現(xiàn)金流量，只有以后各期支付租金時才會影響現(xiàn)金流量。

注意：現(xiàn)金流量表填列的簡化思路：會計分錄的三分類及其填列。

（四）補充資料項目的內容及填列

補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量。

采用間接列報將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調整四大類項目：

（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；

（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；

（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；

（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

其基本原理是:

經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。

具體各項目內容說明如下 :

（1）資產減值準備

包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備、投資性房地產減值準備、商譽減值準備等。本期資產計提減值準備時，記入當期利潤表中的“資產減值損失”項目，但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中， 若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

本項目可根據(jù)利潤表中的“資產減值損失”項目的金額填列?；蚋鶕?jù)“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”和“無形資產減值準備”等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊

企業(yè)計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加） ”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。

（3）無形資產攤銷

無形資產攤銷時，計入了管理費用等，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

（4）長期待攤費用攤銷

長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

本項目可根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

（5）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

處置固定資產、無形資產和其他長期資產業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤，因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失和“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益分析計算填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

（6）固定資產報廢損失（減：收益）

固定資產報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回。固定資產盤虧的處理，也會影響凈利潤， 也應在凈利潤基礎上加回。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產盤虧損失減去“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產處置收益的差額填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

（7）公允價值變動損失（減：收益）

公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調整時加回。

（8）財務費用

該項目應加的是“不屬于經(jīng)營活動的財務費用”。

企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產生的財務費用， 若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整經(jīng)營性項目本身完成，如應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務（不附追索權），記入“財務費用”的金額應通過調整“經(jīng)營性應收項目的減少（ 減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關的財務費用不予考慮。

（9）投資損失（減：收益）

投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。

（10）遞延所得稅資產減少（減：增加）

遞延所得稅資產減少時，借：所得稅費用，貸：遞延所得稅資產，所得稅費用增加，凈利潤減少，但是沒有涉及現(xiàn)金流量，應該加回。

（11）遞延所得稅負債增加（減：減少）

理解同“遞延所得稅資產”。

（12）存貨的減少（減：增加）

存貨對外售出時會減少，借：主營業(yè)務成本，貸：庫存商品，由于這筆分錄沒有涉及現(xiàn)金流量，所以要將這部分存貨加回。存貨增加時，借：原材料，貸：銀行存款，不涉及利潤表的項目，在利潤表中沒有體現(xiàn)，所以減去這部分現(xiàn)金流出。

（13）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分 （包括應收的增值稅銷項稅額） 等等。以應收賬款為例，期初余額是100萬，期末余額80萬，分錄是借：銀行存款，貸：應收賬款，不涉及利潤表的項目，所以加上這部分現(xiàn)金流入。

（14）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）

經(jīng)營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調節(jié)凈利潤時， 應加上經(jīng)營性應付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應付項目的減少

【例題12·單選題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現(xiàn)金流量的項目是（?。?。

A.存貨的減少 B.無形資產攤銷

C.遞延所得稅資產增加 D.經(jīng)營性應付項目的增加

『正確答案』C

【例題13·單選題】 某企業(yè) 2008年度共發(fā)生財務費用45000元 ，其中：短期借款利息為30000元，票據(jù)貼現(xiàn)息為9000元（不附追索權），發(fā)行公司債券手續(xù)費6000元。 則現(xiàn)金流量表補充資料中的“財務費用”項目應填列的金額為（?。┰?。

A.45000 C.35000 B.39000 D.36000

『正確答案』D

『答案解析』“財務費用”項目應填列的金額＝30000＋6000＝36000（元）

【例題14·多選題】在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（?。?。

A.投資收益

B.遞延所得稅負債增加

C.財務費用

D.固定資產報廢損失

E.遞延所得稅資產增加

『正確答案』BCD

【例題15·計算題】綜合舉例：2010年教材P280

沿用教材【例12-1】（教材P272-273）和【例l2-2】（教材P275）的資料，天華股份有限公司其他相關資料如下：

1.20×6年度利潤表有關項目的明細資料如下：

（1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產攤銷60000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。

（2）財務費用的組成：計提借款利息ll 500元，支付應收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。

（3）資產減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為900元。

（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元；自公允價值變動損益結轉投資收益l 000元。

（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產凈收益50 000元（其所處置固定資產原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300000元）。假定不考慮與固定資產處置有關的稅費。

（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產凈損失l9 700元（其所報廢固定資產原價為200 000元，累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。

（7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。

（8）除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。

2.資產負債表有關項目的明細資料如下：

（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動l 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

（2）存貨中生產成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費80 000元。

（3）應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應交所得稅期末余額為20 097元，應交所得稅期初余額為0；應交稅費期末數(shù)中應由在建工程負擔的部分為100 000元。

（4）應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為28 000元。

（5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息1 1 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產101 000元，購買工程物資300 000元。

（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。

根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。

1.天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：

（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

=主營業(yè)務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）

+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）

+（應收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額）

-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息

=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000

=1 312 500（元）

（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

=主營業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額）

-（存貨年初余額-存貨期末余額）

+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）

+（應付票據(jù)年初余額-應付票據(jù)期末余額）

+（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額）

-當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬

-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和固定資產修理費

=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）

+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000

=392 266（元）

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬

+（應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額）

-[應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額]

=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）

=300 000（元）

（4）支付的各項稅費

=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅——已交稅金）-（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額）

=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）

=174 703（元）

（5）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

=其他管理費用+銷售費用

=60 000+20 000

=80 000（元）

（6）收回投資收到的現(xiàn)金

=交易性金融資產貸方發(fā)生額+與交易性金融資產一起收回的投資收益

=16 000+500

=16 500（元）

（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=收到的股息收入

=30 000（元）

（8）處置固定資產收回的現(xiàn)金凈額

=300 000+（800-500）

=300 300（元）

（9）購建固定資產支付的現(xiàn)金

=用現(xiàn)金購買的固定資產、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

=101 000+300 000+200 000

=601 000（元）

（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）

（11）償還債務支付的現(xiàn)金

=250 000+1 000 000

=1 250 000（元）

（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）

2.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：

（1）資產減值準備=900+30 000=30 900（元）

（2）固定資產折舊=20 000+80 000=100 000（元）

（3）無形資產攤銷=60 000（元）

（4）處置固定資產、無形資產和其他

長期資產的損失（減：收益）=-50 000（元）

（5）固定資產報廢損失=19 700（元）

（6）財務費用=11 500（元）

（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）

（8）遞延所得稅資產減少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）經(jīng)營性應收項目的減少

=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）

=-120 000（元）

（11）經(jīng)營性應付項目的增加

=（100 000-200 000）+（953 800—953 800）+[（180 000—28 000）-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]

=32 131（元）

3.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表l2-6）及其補充資料（見表12-7）。

表12—6 現(xiàn)金流量表

會企03表

編制單位：天華股份有限公司 20×7年 單位：元

項 目	本期金額	上期金額
一、經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量：		略
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金	1 312 500
收到的稅費返還	O
收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金	O
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計	1 312 500
購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金	392 266
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金	300 000
支付的各項稅費	174 703
支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金	80 000
經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計	946 969
經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額	365 531
二、投資活動產生的現(xiàn)金流量：
收回投資收到的現(xiàn)金	16 500

續(xù)表

項 目	本期金額	上期金額
取得投資收益收到的現(xiàn)金	30 000
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額	300 300
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額	O
收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金	0
投資活動現(xiàn)金流入小計	346 800
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金	601 000
投資支付的現(xiàn)金	O
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額	O
支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金	O
投資活動現(xiàn)金流出小計	601 000
投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額	-254 200
三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金	0
取得借款收到的現(xiàn)金	560 000
收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金	0
籌資活動現(xiàn)金流入小計	560 000
償還債務支付的現(xiàn)金	1 250 000
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金	12 500
支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金	0
籌資活動現(xiàn)金流出小計	1 262 500
籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額	-702 500
四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響	O
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額	-591 169
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額	1 406 300
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額	815 131

表12-7 現(xiàn)金流量表補充資料

補充資料	本期金額	上期金額
1.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：		略
凈利潤	225 000
加：資產減值準備	30 900
固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊	100 000
無形資產攤銷	60 000
長期待攤費用攤銷	0

續(xù)表

補充資料	本期金額	上期金額
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列）	-50 000
固定資產報廢損失（收益以“-”號填列）	19 700
公允價值變動損失（收益以“-”號填列）	0
財務費用（收益以“-”號填列）	11 500
投資損失（收益以“-”號填列）	-31 500
遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列）	-2 500
遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）	0
存貨的減少（增加以“-”號填列）	95 300
經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“-”號填列）	-120 000
經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）	32 131
其他	0
經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額	365 531
2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：
債務轉為資本	0
一年內到期的可轉換公司債券	0
融資租入固定資產	0
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：
現(xiàn)金的期末余額	815 131
減：現(xiàn)金的期初余額	1 406 300
加：現(xiàn)金等價物的期末余額	0
減：現(xiàn)金等價物的期初余額	0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額	-591 169