考點二：預(yù)計負債的確認和計量

一、預(yù)計負債的確認

（一）與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的條件

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（發(fā)生的概率 > 50%）

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

或有事項產(chǎn)生的義務(wù)必須同時符合以上三個條件，企業(yè)才能將其確認為一項負債。如果不能同時符合上述三個條件的，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。

借：營業(yè)外支出（罰款、賠款等）

管理費用（訴訟費用等）

銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量保證等）

貸：預(yù)計負債

（二）或有事項發(fā)生概率的判斷

1.極小可能發(fā)生的可能性大于0，但≤5%

2.可能發(fā)生的可能性 > 5%，但≤50%

3.很可能發(fā)生的可能性 > 50%，但≤95%

4.基本確定發(fā)生的可能性 > 95%，但< 100%

二、預(yù)計負債的計量

企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。

（一）最佳估計數(shù)的確定

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

2.其他情況

或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定。

或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

3.計量預(yù)計負債金額時，通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況

（1）充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負債的金額。

（2）預(yù)計負債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

（3）有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計負債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。

（4）資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。

（二）預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?/p>

1.確認條件:基本確定（可能性95% 以上）

2.單獨確認為資產(chǎn)，而不能作為負債的扣減項目；

3.確認金額的限制:不能超過所確認負債的賬面價值。

三、預(yù)計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

賬務(wù)處理：

需要調(diào)增預(yù)計負債的

借：管理費用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目

貸：預(yù)計負債

需要調(diào)減預(yù)計負債的

借：預(yù)計負債

貸：管理費用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目

【例題1·多選題】對與或有事項相關(guān)的義務(wù)要確認為一項負債，應(yīng)同時符合的條件有（?。?。

A.該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

C.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

D.該義務(wù)的金額能夠可靠計量

E.該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

『正確答案』BCD

【例題2·單選題】甲公司于 2005年 10 月受到 A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應(yīng)訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50% 以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 30 萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應(yīng)確認的負債和資產(chǎn)分別是（?。?。

A.30 萬元和 30 萬元

B.30 萬元和 35 萬元

C.40 萬元和 35 萬元

D.40 萬元和 30 萬元

『正確答案』A

四、或有事項會計處理原則的運用

（一）未決訴訟或未決仲裁

【例題3·計算分析題】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1 900 000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 000元。

『正確答案』此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1 900 000元。

乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：

（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）

同時在20×1年12月31日的附注中進行披露。

乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費用——訴訟費 30 000

營業(yè)外支出 1 770 000

貸：預(yù)計負債——未決訴訟 1 800 000

（二）債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進行處理：（1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認為預(yù)計負債。（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計損失金額，確認為預(yù)計負債。（3）法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計損失金額確認為預(yù)計負債。

（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證

【例題4·計算分析題】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收人的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

『正確答案』

據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：

360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）

甲公司20×8年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850 000元，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年末余額為30 000元。

本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債：

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000

（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000

貸：銀行存款或原材料等 850 000

“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：

900 000—850 000+30 000=80 000（元）

【例題5·計算分析題】甲公司為2008年新成立的企業(yè)。2008年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2008年實際發(fā)生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額為（　）萬元。

A.3 B.9 C.10 D.15

『正確答案』B

『答案解析』預(yù)計負債計提數(shù)=（10 000×100+20 000×50）×（2%+8%）/2=100 000元；“預(yù)計負債”項目的金額=100 000—10 000=90 000元。

（四）虧損合同

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入的合同。

兩種情況：

1.企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。

2.無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。

注意：預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

【例題6·計算分析題】甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

要求：分別以下兩種情況確認該待執(zhí)行合同的預(yù)計負債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

（2）若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。

『正確答案』

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（50－40）＝10000（元）

不履行合同發(fā)生的損失＝1000×40×20%＝8000（元）

應(yīng)確認預(yù)計負債8000元。

借：營業(yè)外支出 8000

貸：預(yù)計負債 8000

支付違約金時：

借：預(yù)計負債 8000

貸：銀行存款 8000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（45－40）＝5000（元）

不履行合同發(fā)生的損失＝1000×40×20%＝8000（元）

應(yīng)確認預(yù)計負債5000元。

借：營業(yè)外支出 5000

貸：預(yù)計負債 5000

待產(chǎn)品完工后：

（五）重組業(yè)務(wù)

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

2.該重組計劃已對外公告。

【例題7·多選題】下列事項中，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的事項有（　）。

A.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整

C.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

D.以資產(chǎn)清償債務(wù)

E.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

『正確答案』ABC

『答案解析』選項DE是債務(wù)重組業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)重組業(yè)務(wù)。