1. 擔(dān)保合同生效時

應(yīng)將依據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費作為一項金融負(fù)債——“財務(wù)擔(dān)保合同”予以確認(rèn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)擔(dān)保合同”科目。同時，根據(jù)企業(yè)對外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計入或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中。

2. 擔(dān)保期間內(nèi)

一方面，應(yīng)分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費收入，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的擔(dān)保費收入，借記“財務(wù)擔(dān)保合同”科目，貸記“擔(dān)保費收入”科目。另一方面，應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險程度對未到期的財務(wù)擔(dān)保合同進行評估，按以下兩項金額中較高者進行后續(xù)計量：

（1）按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》確定的金額；

（2）初始確認(rèn)金額扣除按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確定的累計攤銷額后的余額。即按預(yù)計采取反擔(dān)保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn)，按上述計量方式確定的金額貸記“財務(wù)擔(dān)保合同”科目，差額借記相關(guān)費用。

3.被擔(dān)保人的違約責(zé)任

（1）被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任

應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財務(wù)擔(dān)保合同”科目，按原計入相關(guān)資產(chǎn)和費用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用，差額貸記“擔(dān)保費收入”科目。同時，在或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中注銷該擔(dān)保事項。

（2）被擔(dān)保人未發(fā)生違約，如期償還貸款：

應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷，并在或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中注銷該擔(dān)保事項。

（3）被擔(dān)保人發(fā)生違約

若違約發(fā)生在擔(dān)保企業(yè)實施代償之前，應(yīng)通過對客戶信用狀況的跟蹤判斷，按照前述計量方式調(diào)整“財務(wù)擔(dān)保合同”金額。若被擔(dān)保人在此期間歸還全部或部分貸款，則應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額全部或部分沖銷。擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時，應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財務(wù)擔(dān)保合同”科目，按實際支付的代償金額貸記“銀行存款”，差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用，并在或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中注銷該擔(dān)保事項。最終按照反擔(dān)保措施的履行情況，確定與該項擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失。

現(xiàn)舉例說明如下：擔(dān)保企業(yè)與客戶簽訂擔(dān)保合同，合同約定擔(dān)保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費收入120萬元，擔(dān)保金額1 000萬元，2007年9月合同生效，擔(dān)保責(zé)任期間為一年。

（1）8月，公司于擔(dān)保合同生效前收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費，應(yīng)按實際收取的金額作為預(yù)收擔(dān)保費處理（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 120

貸：預(yù)收擔(dān)保費 120

（2）9月，擔(dān)保合同生效，財務(wù)擔(dān)保合同按照其公允價值即提供擔(dān)保的取費進行初始確認(rèn)：

借：預(yù)收擔(dān)保費 120

貸：財務(wù)擔(dān)保合同 120

同時應(yīng)根據(jù)公司對外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計入或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中。

（3）9–12月，每月末確認(rèn)當(dāng)月的擔(dān)保費收入（本例假定擔(dān)保企業(yè)采用直線法在擔(dān)保期間內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保費收入）：

借：財務(wù)擔(dān)保合同 10

貸：擔(dān)保費收入 10

（4）2007年末，財務(wù)擔(dān)保合同的賬面價值為80萬元。此時保后財務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，很可能到期無法償還債務(wù)，同時預(yù)計通過各項反擔(dān)保措施能收回的金額為700萬元。此時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》確定的金額高于擔(dān)保收入累計攤銷額后的余額，則：

借：應(yīng)收代償款 700

業(yè)務(wù)及管理費   220

貸：財務(wù)擔(dān)保合同 920

（5）合同期滿前每月末確認(rèn)擔(dān)保費收入：

借：財務(wù)擔(dān)保合同 10

貸：擔(dān)保費收入 10

同時，應(yīng)按CAS13號和CAS14號兩項金額中較高者對“財務(wù)擔(dān)保合同”進行后續(xù)計量，若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn)，則：

借：業(yè)務(wù)及管理費 10

貸：財務(wù)擔(dān)保合同 10

（6）該擔(dān)保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況：

①被擔(dān)保人于2008年6月提前清償債務(wù)，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中注銷該擔(dān)保事項，且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。

借：財務(wù)擔(dān)保合同——財務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金　1 000

貸：應(yīng)收代償款 700

業(yè)務(wù)及管理費 280

擔(dān)保費收入 20

②債務(wù)到期時，客戶全額還清債務(wù)，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中注銷該擔(dān)保事項，且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。

借：財務(wù)擔(dān)保合同——財務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000

貸：應(yīng)收代償款 700

業(yè)務(wù)及管理費 300

③債務(wù)到期時，客戶未能如期償還債務(wù)，被擔(dān)保人發(fā)生違約至擔(dān)保企業(yè)實施代償期間，應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整“財務(wù)擔(dān)保合同”余額。若此期間客戶部分償還債務(wù)500萬元。

借：財務(wù)擔(dān)保合同——財務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 500

貸：應(yīng)收代償款 500

擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時，則應(yīng)在或有負(fù)債（開出擔(dān)保保證）輔助賬中注銷該擔(dān)保事項，且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷，公司代償500萬元時，

借：財務(wù)擔(dān)保合同 500

貸：銀行存款 500

若最終通過處理反擔(dān)保抵押物等措施，實際收回400萬元，

借：銀行存款 400

貸：應(yīng)收代償款 200

業(yè)務(wù)及管理費 200