第二節(jié)　國外注冊會計師的法律責(zé)任

一、對客戶的責(zé)任

在普通法下，如果由于注冊會計師的過失（即使是普通過失）給客戶造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師就對客戶負有法律責(zé)任。

在普通法下，舉證責(zé)任在原告（客戶），即客戶必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計師的過失造成。

注冊會計師在受到指控時，通常采用以下一種或幾種理由進行抗辯：

一是無提供服務(wù)義務(wù)。無提供服務(wù)義務(wù)，是指注冊會計師聲稱會計師事務(wù)所和客戶沒有隱含或明確的服務(wù)合同。

二是審計中無過失行為。審計中無過失行為，是指注冊會計師聲稱根據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只要審計工作是恰當(dāng)?shù)模词箾]有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的錯報，也不承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師對財務(wù)報表只能提供合理保證，如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯報，實質(zhì)上將其置于財務(wù)報表擔(dān)保人的地位。

三是共同過失。共同過失，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為，或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ)，或者干預(yù)了審計工作，注冊會計師就可以共同過失為由進行抗辯。

四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊會計師，必須證明注冊會計師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。

二、對第三者的責(zé)任

1.普通法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）

（1）對受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責(zé)任

注冊會計師的普通過失即對第三者負責(zé)。

（2）對其他第三者的責(zé)任

普通過失不負責(zé)任，而重大過失和欺詐應(yīng)負責(zé)。

2.成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊會計師）

（1）1933年證券法

原告：公司證券原始購買人。

普通過失即對第三者負責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及財務(wù)報表是令人誤解的，而不需證明他依賴了財務(wù)報表或注冊會計師有過失。

（2）1934年證券交易法

原告：買賣公司證券的任何人。

重大過失或欺詐即對第三者負責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財務(wù)報表。

（3）1995年非公開交易證券訴訟改革法案

1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團體多年來不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。

（4）貪污欺詐損害組織法案

（5）2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案

《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》做出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出許多新的規(guī)定。

其中與注冊會計師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：

（1）成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)；

（2）加強注冊會計師的獨立性；

（3）加大公司的財務(wù)報告責(zé)任；

（4）強化財務(wù)披露義務(wù)；

（5）加重對違法行為的處罰。