第三節(jié)　中國注冊會計師的法律責任

我國注冊會計師的法律責任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、最高人民法院的規(guī)定等。

一、民事責任

（一）《注冊會計師法》的規(guī)定

1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責任”中規(guī)定了注冊會計師行政、刑事和民事責任。其中關于民事責任的條款是第42條“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！?/p>

（二）《證券法》的規(guī)定

2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！?/p>

（三）《公司法》的規(guī)定

2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定：“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任?！?/p>

二、行政責任和刑事責任

　　《注冊會計師法》規(guī)定的行政責任：

注冊會計師           警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書

會計師事務所       警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷

《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！?/p>

《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令其依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?/p>

（附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，在該股票承銷期內和期滿后六個月內，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內，不得買賣該種股票。）

《刑法》的規(guī)定：

中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年有期徒刑或拘役，并處罰金。

三、相關司法解釋

（一）關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定

利害關系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。

不實報告的定義：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告,應認定為不實報告。

（二）關于訴訟當事人的列置的規(guī)定

1.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

2.利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

3.利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

（三）關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定

會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

（四）關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定（欺詐責任）

注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：

1.與被審計單位惡意串通；

2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；

3.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；

5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；

6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

（五）關于過失責任和過失指引的規(guī)定（過失責任）

會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：

1.違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；

附：注冊會計師法第二十條：

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：

（一）委托人示意其作不實或者不當證明的；

（二）委托人故意不提供有關會計資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項做出正確表述的。

2.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；

3.制定的審計計劃存在明顯疏漏；

4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；

5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；

6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；

7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù)；

8.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；

9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

10.其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

（六）關于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。

會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；

2.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；

3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；

4.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；

5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。”

《司法解釋》在會計師事務所侵權責任認定方面采取過錯推定歸責原則和舉證責任倒置證明責任分配模式，意味著會計師事務所并非在任何時候都承擔責任。根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。

（七）關于減責事由的規(guī)定

利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任?！?/p>

（八）關于無效的免責條款的規(guī)定

會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容的，不能作為其免責的事由。”

（九）關于賠償順位和最高限額的規(guī)定

確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：

1.應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。

2.對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

3.會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。