第二節(jié)　經(jīng)濟(jì)利益

一、經(jīng)濟(jì)利益的種類(lèi)

經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。

直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：

（1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；

（2）個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

二、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

（一）在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；

（2）經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。

防范措施主要包括：

（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；

（3）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

2.項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

3.為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

（二）在對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

【例題1·簡(jiǎn)答題】（2009年新制度）甲公司（審計(jì)客戶(hù)）系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

『正確答案』對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員F的父親可以對(duì)審計(jì)客戶(hù)甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生重大的自身利益威脅。

（三）和審計(jì)客戶(hù)同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶(hù)也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

（1）如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶(hù)不能對(duì)該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性。

（2）如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶(hù)能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/P>

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶(hù)的利益相關(guān)者（審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者）同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：

1.將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。