第三節(jié)　貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

一、貸款和擔(dān)保――自身利益的不利影響

（一）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

如果審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大，也可能通過由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。

2.審計(jì)項(xiàng)目組成員。審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（二）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供擔(dān)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)（如保險(xiǎn)公司，信用合作社，證券公司，財(cái)務(wù)公司等）的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（三）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（四）在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

二、商業(yè)關(guān)系――自身利益、外在壓力的不利影響

（一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

（二）與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

1.這種商業(yè)關(guān)系對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；

2.該經(jīng)濟(jì)利益對一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。

（三）從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

【例題2·簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師作為對甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以市場價(jià)格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

要求：判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

『正確答案』對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照正常的商業(yè)程序公平交易，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

三、家庭和私人關(guān)系――自身利益、密切關(guān)系、外在壓力的不利影響

（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。

（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。

（三）審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑ǚ婪洞胧┩希ǘ?/p>

（四）審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的重要職位的人員（董事、高級管理人員或特定員工）存在密切關(guān)系，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。

【例題3·簡答題】審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司（審計(jì)客戶）財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。

要求：判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

『正確答案』不對獨(dú)立性構(gòu)成威脅。雖然項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。

【例題4·簡答題】審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司（審計(jì)客戶）發(fā)行的公司債券20萬元。

要求：判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

『正確答案』不對獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友不是D的近親屬，也非項(xiàng)目組成員親密朋友，所以對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。