考點(diǎn)六 應(yīng)收賬款審計(jì)(掌握)

目標(biāo)：審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表上余額的公允性。

一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表(對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí))

二、運(yùn)用分析性復(fù)核方法

1.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷(xiāo)額/平均應(yīng)收賬款)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的百分比;

2.將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì);

3.將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項(xiàng)占上年度銷(xiāo)售額的比率相比較;

4.將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。

三.函證應(yīng)收賬款

(一)目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確?！嬖谡J(rèn)定(最重要的方法)

(二)函證的范圍和對(duì)象的影響因素：

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

2.函證方式

3.以前函證結(jié)果

4.應(yīng)收賬款的重要性

▲注：對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

(三)函證方式

方式特點(diǎn)運(yùn)用情形

積極式(肯定式)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函1.應(yīng)收賬款金額較大

2.有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)

消極式(否定式)要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函1.應(yīng)收賬款金額較小

2.有關(guān)內(nèi)部控制有效

3.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低

4.審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢(xún)證函

四)評(píng)價(jià)

回函認(rèn)可金額說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的

函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同1.收款在途

2.發(fā)貨在途

3.退貨在途

4.拒付在途

一方或雙方記賬錯(cuò)誤核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)

存在弄虛作假或舞弊行為核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位

肯定式詢(xún)證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)1.再寄出第二次詢(xún)證函

2.二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)

①賬款已還，不愿再回復(fù)——核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。

②壞賬損失發(fā)生——建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

③根本不存在該顧客——予以揭露，并調(diào)整賬戶。

④詢(xún)證函郵寄丟失——限于審計(jì)時(shí)間，審計(jì)人員可以不再補(bǔ)寄詢(xún)證函，而是查閱年終有關(guān)銷(xiāo)貨合同、銷(xiāo)貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等(替代程序)。

3.如果經(jīng)過(guò)多次發(fā)函后，仍沒(méi)有回復(fù)，或者由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜函證的，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。如審查相關(guān)合同、訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)。

四、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

目的：除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。

五、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

1.必須了解管理層估計(jì)和注銷(xiāo)壞賬的方法以及合理性;

2.復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過(guò)程。

3.驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確;

4.嚴(yán)格審查壞賬的注銷(xiāo)，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷(xiāo)壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

【例題13-單】(2007)為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )

A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

C.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)賬個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

【答案】C

【例題14-多】(2008)應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有( )

A.購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同 B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

C.被審計(jì)單位弄虛作假 D.函證方式不恰當(dāng)

E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議 【答案】ABCE

【例題15-多】(2009)下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有( )

A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

【答案】BDE