★ 考點五 應(yīng)付款項審計(掌握)

一、運用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項期末余額——總體合理性

1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。

4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

【例題8-多】審查應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析性復(fù)核程序有( )

A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較

B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額

C.計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

D.計算并對比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率

E.計算并對比分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率

【答案】ADE

二、抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬——存在認(rèn)定

(一)測試的樣本量大小的影響因素

1.應(yīng)付款項的重要性

2.未清償賬戶數(shù)量

3.以前年度的審計結(jié)果

4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。

(二)測試的總體：應(yīng)付款項明細(xì)賬賬戶總數(shù)，或決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財務(wù)報表編表日的所有應(yīng)付款項均在年末后付清)。

(三)需要審查總體所有項目的情形

1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

3.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

(四)審查的重點賬戶

1.應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

2.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

4.應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

5.應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

7.具有特殊交易的賬戶。

8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

【例題9-單】(2008)為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是( )

A.檢查訂購單是否連續(xù)編號

B.計算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率，并與上年相比較

C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

D.抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批

【答案】C

【例題10-多】(2009)審計人員運用抽樣方法對應(yīng)付款項期末余額的真實性進(jìn)行核實，決定樣本量大小的因素有( )

A.應(yīng)付款項的付款條件

B.應(yīng)付款項的重要性

C.以前年度的審計結(jié)果

D.應(yīng)付款項的明細(xì)賬戶數(shù)量

E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

【答案】BCDE

三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

(一)函證的必要性：內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證;如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核需要函證。

(二)函證對象：

1.應(yīng)付款項金額較大的賬戶

2.欠賬時間較長的賬戶

3.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符的賬戶

4.余額為零的賬戶

5.往來頻繁的賬戶

6.變動很大的賬戶

(三)效力：進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。

【例題11-單】(2009)審計人員審查應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實該項應(yīng)付賬款的存在性。審計人員應(yīng)( )

A.作出賬實不符結(jié)論

B.核對賬表

C.函證債權(quán)人

D.直接調(diào)整賬項

【答案】C

四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。

借：存貨-在途物資

貸：應(yīng)付賬款

五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項——完整性(防低估) 注意：年年命題

1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。

4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。

5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。

6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。

【例題12-多】(2008)下列各項中，有利于審計人員查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序有( )

A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追蹤到原始憑證

B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出的主要憑證

C.從臨近年末編制的驗收單追蹤到應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

E.核對應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬期末余額是否相符

【答案】BCD

【例題13-綜】(2009)資料2 該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對穩(wěn)定，但年末應(yīng)付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計人員懷疑該公司可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。

問題：“資料2”中，為證實乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計人員可使用的方法有( )

A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并與會計憑證相核對

B.審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證

C.審核供應(yīng)商對賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

D.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

【答案】BCD

資料4.審計人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗收單時，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗收入庫的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫。

問題：“資料4”中，乙公司的做法造成的影響是( )

A.少計資產(chǎn) B.少計負(fù)債 C.多計收入 D.少計利潤 【答案】AB

資料5.該公司2008年度財務(wù)報表反映，應(yīng)付賬款年末余額為5 400萬元。經(jīng)查，該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬************設(shè)置25個賬戶。

有關(guān)賬戶的情況如下：

(1)賬戶A的期末貸方余額為l 000萬元;

(2)賬戶B的期末貸方余額為500萬元，該余額已連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)2年，期間一直無業(yè)務(wù)發(fā)生;

(3)賬戶C的期末借方余額為250萬元;

(4)賬戶D的期末貸方余額為50萬元。

其他21個賬戶均為50萬元以下的貸方余額，共計4100萬元。

問題：根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財務(wù)報表應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)為( )

A.5 400萬元

B.4 650萬元

C.5 150萬元

D.5 650萬元

【答案】D

【解析】1 000+500+50+4 100=5 650萬元