★ 考點四 所有者權(quán)益審計(掌握)

所有者權(quán)益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。

一、資本投入審查——實收資本、資本公積

(一)實收資本的審查

要點：

1.審查實收資本的真實性

(1)貨幣資金投資的審查。

A查明投入貨幣資金的所有權(quán)。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

B對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

(2)實物投資的審查。

索取有關(guān)所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件，查明是否按規(guī)定辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，企業(yè)是否辦理了驗收手續(xù)。

(3)無形資產(chǎn)投資的審查。

審查無形資產(chǎn)有無合法的證明文件;審閱投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

5.實收資本業(yè)務(wù)合法性的審查

(1)審閱賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

(5)有外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

(6)審查減少實收資本的合法性，查明有無以下問題：

①擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位;

②投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金;

③投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款;

④違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

6.實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性的審查——會計知識

注意點：

(1)溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

例如：借：銀行存款等 1000-20

貸：股本 100

資本公積 900-20

(2)實物資產(chǎn)投資是否按照投資雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計人員應(yīng)注意其處理的正確性。

借：資本公積、盈余公積 貸：股本

▲注意：真實性、完整性、充分性、合法性、正確性關(guān)注的不同點

【例題3-多】(2009)對實收資本業(yè)務(wù)合法性的審查，下列提法中正確的有( )

A.需要查明企業(yè)的注冊資本數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定

B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，需要審查資產(chǎn)估價的合法性

D.外商以固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)當(dāng)索取國家商檢部門出具的商檢報告

E.應(yīng)審閱實收資本備查簿與實收資本明細(xì)賬記錄是否一致

【答案】ABCD

二、資本公積的審查

3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積部分。對此，應(yīng)檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等。

4.股權(quán)投資準(zhǔn)備的審查

(1)長期股權(quán)投資權(quán)益法：除凈損益以外所有者權(quán)益變動。

(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

(3)同控下企業(yè)合并初始取得

(4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)

5.資本公積使用合法性的審查

(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本時，查明有無企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。

(2)審查有無將資本公積中的準(zhǔn)備項目用于轉(zhuǎn)增資本。處置前不得轉(zhuǎn)增。

(3)審查有無挪用資本公積的情況。不得股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進(jìn)行各種營私舞弊活動。

【例題4-單】(2007)為了證實被審計單位按照原出資比例將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是( )

A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

B.審查資本公積總賬與明細(xì)賬的一致性

C.觀察公司賬務(wù)處理的流程

D.詢問財務(wù)人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】A

三、盈余公積的審查

2.法定盈余公積的審查——企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

①審查法定盈余公積從利潤中提取的順序是否符合國家規(guī)定。

順序：首先，抵補被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款;其次，用于彌補企業(yè)以前年度虧損(超過稅前補虧期限);最后，提取法定盈余公積。

②審查提取比例是否符合規(guī)定。

③審查法定盈余公積使用是否合法。

3.任意盈余公積的審查——分配普通股股利之前提取

四、未分配利潤的審查(了解)

1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查

2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

3.未分配利潤賬務(wù)處理正確性的審查

【例題5-多】(2008)下列有關(guān)所有者權(quán)益審計的提法中，正確的有( )

A.所有者權(quán)益審計就是對資本投入的審查

B.實收資本業(yè)務(wù)量不大，可以采用詳細(xì)審計的方法

C.審查實收資本業(yè)務(wù)時，除關(guān)注真實性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

D.投資者以外幣出資的，審計人員應(yīng)檢查折算匯率是否符合相關(guān)規(guī)定

E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在

【答案】BCDE