考點(diǎn)二：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方法

會計(jì)處理方法有收益法和資本法兩種。

所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。

我國政府補(bǔ)助會計(jì)要求采用的是收益法中的總額法。

二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理（總額法下）

1是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

2與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

3不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

對于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入。

【例題1】A儲備糧企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)），20×7年實(shí)際糧食儲備量15億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給與每斤0039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

『正確案』

（1）20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：其他應(yīng)收款 5 850 000

貸：遞延收益 5 850 000

（2）20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：銀行存款 5 850 000

貸：其他應(yīng)收款 5 850 000

（3）20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益 1 950 000

貸：營業(yè)外收入 1 950 000

20×7年2月和3月的分錄同上。

【例題2】甲公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元。如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)。

『正確案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：

借：銀行存款 600 000

貸：遞延收益 600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假定按年分配）

借：遞延收益 300 000

貸：營業(yè)外收入 300 000

（3）20×9年項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：

借：銀行存款 600 000

貸：營業(yè)外收入 600 000