★ 考點(diǎn)二 貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制(掌握)

一、職責(zé)分工

1.采購(gòu)、銷售、勞動(dòng)工資、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止作弊;

2.收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用;

3.支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;

4.收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊;

5.支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出、貪污或挪用;

6.出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用;

7.記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò);

8.現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò);

9.由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯(cuò);

10.支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。

二、信息傳遞控制

1.授權(quán)程序：對(duì)貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報(bào)銷審批、審核制度。

2.文件和記錄的使用：出納員與會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號(hào)的收、付款記賬憑證，及時(shí)辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。

3.監(jiān)督控制：

(1)會(huì)計(jì)人員在辦理各項(xiàng)貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，都要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，審核后要簽字蓋章。

(2)通過(guò)對(duì)賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會(huì)計(jì)與出納要定期核對(duì)日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時(shí)，主管會(huì)計(jì)要定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。

(3)定期開展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過(guò)監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符;抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。

三、實(shí)物控制

1.設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。

2.限制接近貨幣資金以進(jìn)行實(shí)物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

3.在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時(shí)解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。

【例題1-多】(2007)下列各項(xiàng)中，與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )

A.定期核對(duì)檢查

B.嚴(yán)格職責(zé)分工

C.控制坐支規(guī)模

D.嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制

E.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)

【答案】ABDE

【例題2-單】(2008)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求，出納員可以承擔(dān)的職責(zé)是( )

A.登記現(xiàn)金日記賬

B.登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

C.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.編制和審核記賬憑證

【答案】A

【例題3-綜】(2008)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

(1)以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫(kù)單也未連續(xù)編號(hào)。

(2)出納員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時(shí)保管支票和印章。

問題1.資料(1)所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有( )

A.職責(zé)分工控制

B.實(shí)物控制

C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

D.憑證與記錄控制

【答案】BD

問題2.資料2所述情況，甲公司違反貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)控制是( )

A.職責(zé)分工控制

B.實(shí)物控制

C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

D.憑證與記錄控制

【答案】A

【例題4-單】被審計(jì)單位貨幣資金循環(huán)的下列職責(zé)分工易導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的是( )

A.出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的登記

B.報(bào)銷單據(jù)的填制和審核分離

C.支票與印章由不同人保管

D.出納員以外人員負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

【答案】A