★ 考點四 現(xiàn)金與銀行存款審計(掌握)

一、運用分析性復(fù)核方法檢查貨幣資金總體合理性

審計人員對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢分析，檢查所有的運營報告和內(nèi)部審計報告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險。

二、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

【例題7-多】(2007)審計人員對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤時，下列做法中正確的有( )

A.采取突擊式監(jiān)盤

B.盡量安排在營業(yè)開始前或營業(yè)結(jié)束后

C.事先通知出納員做好準(zhǔn)備，以節(jié)約盤點時間

D.在被審計單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管會計在場情況下，由出納員清點

E.“庫存現(xiàn)金盤點表”由出納員、會計主管、審計人員共同簽字

【答案】ABDE

【例題8-單】(2008)在對被審計單位庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤過程中，負(fù)責(zé)清點現(xiàn)金的應(yīng)當(dāng)是( )

A.審計人員

B.出納員

C.會計主管

D.倉庫保管員

【答案】B

【例題9-綜】(2009)資料4.通過現(xiàn)金監(jiān)盤，審閱現(xiàn)金日記賬及有關(guān)收付款憑證，審計人員發(fā)現(xiàn)：

(1)4月16日現(xiàn)金日記賬余額為7693.30元，實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)為2 243.30元。

(2)審計人員在保險柜中發(fā)現(xiàn)一些單據(jù)：一是職工王某差旅費借款單一張，金額為3000元;二是已付款的報銷憑證3張，金額合計4050元;三是已經(jīng)收到款的現(xiàn)金銷售憑證2張，金額合計2200元。

問題4.“資料4”中，該公司4月16日現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)是( )

A.2 243.30元

B.2 843.30元

C.7 693.30元

D.12 543.30元

【答案】B

【解析】7 693.30-3 000-4 050+2 200=2 843.30元。

【例題10-多】審查庫存現(xiàn)金時，應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，正確的清查做法有( )

A.應(yīng)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫行封存

B.事先通知出納員做必要準(zhǔn)備

C.盤點庫存現(xiàn)金的時間一般安排在營業(yè)前或營業(yè)后

D.清點庫存現(xiàn)金時，會計主管人員和審計人員在旁觀察監(jiān)督

E.審計人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表”作為審計工作底稿

【答案】ACD

【例題11-多】審計人員參加現(xiàn)金盤點后。應(yīng)與審計人員共同在“庫存現(xiàn)金盤點表”上簽字的人員是( )

A.會計員和出納員

B.出納員和會計主管

C.會計主管和總經(jīng)理

D.出納員和總經(jīng)理

【答案】B

【解析】出納員清點庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。

三、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄——抽查至少1至2個月的現(xiàn)金日記賬記錄

(1)驗算加總額。

(2)審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

(3)審閱現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

(4)審閱對應(yīng)科目欄，檢查各項現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

(5)審閱庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

(6)審查有無坐支現(xiàn)象。

(7)審查現(xiàn)金日記賬的序時登記，審計人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯弊的情況。

2.原始憑證的審查——現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造

3.現(xiàn)金收支截止期的審查——審查決算日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證

4.現(xiàn)金溢缺的審查

(二)銀行存款的審查

1.審核銀行存款日記賬記錄

(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

(2)依次驗算其加總額的正確性。

(3)抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗證其合法性。

(4)抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例——分析性復(fù)核

目的：判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性

3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表——存在認(rèn)定

(1)對象：重點抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

(2)方法：可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

A　復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點。取得被審計單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。

B自行獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點。

①要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。

②向所有在審計年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

③調(diào)節(jié)未達(dá)賬項并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯。

▲注意：即使在余額一致的情況下，也應(yīng)注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。

④審計人員應(yīng)重點檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

【例題12-綜】(2007)資料3.該公司銀行存款日記賬的期末余額與銀行對賬單上的期末余額不一致，由該公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上反映二者調(diào)節(jié)相符。

問題：針對“資料3”中的情況，審計人員應(yīng)實施的審計程序有( )

A.直接認(rèn)定其銀行存款余額正確

B.向有關(guān)開戶銀行函證

C.要求出納員對其編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核

D.審計人員自行獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】BD

【例題13-單】銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是( )

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

四、檢查、函證銀行存款余額

1.目的：銀行存款余額是否真實、合法和完整，銀行借款或其他負(fù)債是否完整。

2.對象：在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括存款賬戶已結(jié)清的銀行(因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在)

▲注意：對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。

3.詢證函包括的信息：第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔(dān)保等。

4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)項下。

【例題14-單】審計人員應(yīng)該進(jìn)行銀行存款詢證的有( )

A.外埠存款

B.銀行匯票存款

C.存款賬戶已結(jié)清的銀行

D.工會存款

E.信用保證金

【答案】ABCE

五、核實貨幣資金收支的截止期

財務(wù)報表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

1.審閱支票(包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期;

2.查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤;

3.查驗被審計單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。

【例題15-單】(2009)問題2.“資料2”中，為了證實貨幣資金收支截止期的正確性，審計人員應(yīng)重點審查的收付款業(yè)務(wù)期間是( )

A.整個會計期間

B.年度資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天

C.上一個會計期間

D.年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天

【答案】D

【例題16-多】(2008)審計人員對被審計單位銀行存款進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可采用的審計程序有( )

A.抽查銀行存款付款憑證

B.函證銀行存款余額

C.檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查不相容職務(wù)是否分離

E.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前數(shù)天發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)是否及時入賬

【答案】ABCE