第九章 金融資產(chǎn)

第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量

三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的計量。

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

2.持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。

3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。

4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

（二）實際利率法及攤余成本

1.實際利率法

實際利率法是按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

對于要求采用實際利率法攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債，，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。

（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。

【例】單項選擇題

◎甲公司2008年3月6日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票20萬股，共支付價款104萬元，其中包括交易費用4萬元及乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元/股。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月31日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為110萬元。甲公司2008年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。

A.4 B.6

C.2 D.8

正確答案：D

答案解析：本題考核可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量。甲公司2008年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的資本公積＝110－（104－20×0.1）＝8（萬元）。