B以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定計(jì)劃確定內(nèi)審重點(diǎn)(熟練掌握)

1、建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的框架

風(fēng)險(xiǎn)：是指發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性。衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果和可能性，用潛在的貨幣化，或不利影響衡量，后果包括：錯(cuò)誤決定、錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)告和損失、財(cái)產(chǎn)保全不當(dāng)、被審計(jì)單位的信譽(yù)損失、不遵守規(guī)章、效率和資源利用低下、沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)

COSO(IIA和AICPA專業(yè)聯(lián)盟)內(nèi)部控制框架：(金字塔模型)

底層：內(nèi)控環(huán)境：影響內(nèi)部控制的各種因素

調(diào)查：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是在既定的經(jīng)營目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險(xiǎn)。這一環(huán)節(jié)是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處。

措施：控制活動(dòng)：包括確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序：批準(zhǔn)、授權(quán)；核對(duì)會(huì)計(jì)分錄；核實(shí)(包括內(nèi)部控制模型)；檢查業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)披露限制；職責(zé)劃分、生產(chǎn)安全。制定程序的原則有：避免由“相關(guān)人士”組成的集團(tuán)從頭到尾控制某個(gè)操作或交易；“四只眼睛”的原則(用四只眼睛盯一筆業(yè)務(wù))。

聯(lián)系：信息與交流：是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。內(nèi)控是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進(jìn)行糾錯(cuò)，如此不斷改進(jìn)。但受成本效益原則的約束，內(nèi)控實(shí)際上是一個(gè)無止境的過程。

高層：監(jiān)控：意在評(píng)估內(nèi)部控制，貫穿于經(jīng)營活動(dòng)之中，具有一定的超然獨(dú)立性。監(jiān)測(cè)的實(shí)施途徑可以是內(nèi)部審計(jì)，也可以是內(nèi)部控制自我評(píng)估。前者的實(shí)施人是獨(dú)立的職能部門，而后者是由管理部門和員工完成的。內(nèi)部審計(jì)的目的是，就控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。

2、應(yīng)用該框架

首席執(zhí)行官確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架：

內(nèi)部環(huán)境―目標(biāo)設(shè)定―事件識(shí)別―風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估―風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)―控制活動(dòng)―信息溝通-監(jiān)督

考慮組織中風(fēng)險(xiǎn)、易受外界影響的薄弱環(huán)節(jié)以及潛在損失等是制定審計(jì)計(jì)劃首要因素因素

風(fēng)險(xiǎn)損失：風(fēng)險(xiǎn)帶來損失的金額乘以概率，但不是所有風(fēng)險(xiǎn)都可以量化的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：檢查中可能沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤或弱點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗，不是制定計(jì)劃考察的組織風(fēng)險(xiǎn)

3、識(shí)別內(nèi)審資源需求

審什么：

1、對(duì)組織可審活動(dòng)進(jìn)行分類

2、分析其帶來的風(fēng)險(xiǎn)(潛在損失金額大的不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮發(fā)生的可能性)

3、按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序

4、特別關(guān)注部分，管理層的要求也許比審計(jì)委員會(huì)的要求更具有緊迫性

數(shù)量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型：對(duì)全組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排列，并賦予分值進(jìn)行綜合評(píng)估，得出審計(jì)重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素包括管理層對(duì)完成目標(biāo)的信念意識(shí)和緊迫感、人力資源、資產(chǎn)配置、市場(chǎng)變化、內(nèi)部信息化程度、預(yù)測(cè)能力等，審計(jì)糾錯(cuò)執(zhí)行情況，

已審計(jì)過的對(duì)象也是考慮因素。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)長期計(jì)劃提供依據(jù)，主觀判斷減少，系統(tǒng)化。但不是所有風(fēng)險(xiǎn)都可以量化的。

對(duì)多個(gè)審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：給各單位5各風(fēng)險(xiǎn)因素，每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素1-5分，分析后，加總各單位分值，那個(gè)分值最高，那個(gè)單位先審

計(jì)劃安排審計(jì)資源：審計(jì)人員配置(人數(shù)、能力)和財(cái)務(wù)預(yù)算(經(jīng)費(fèi))，工作日程安排上應(yīng)有一定的覆蓋面，審計(jì)日常工作：工作日程安排、管理活動(dòng)、教育培訓(xùn)、審計(jì)研究和發(fā)展

一般分工：CAE：審計(jì)工作計(jì)劃的制定與高級(jí)管理部門的溝通審計(jì)工作的最終復(fù)核

經(jīng)理：具體審計(jì)事項(xiàng)的組織實(shí)施

工作內(nèi)容的初步調(diào)查

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督管理

復(fù)核工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿

與被審計(jì)單位管理層溝通

人員：執(zhí)行審計(jì)程序編制工作底稿

編制初步報(bào)告

現(xiàn)場(chǎng)溝通等

4、與各方面協(xié)調(diào)內(nèi)審工作

需要協(xié)調(diào)的部門：外部審計(jì)師(要求信息共享，工作底稿和審計(jì)方案的保密性不妨礙內(nèi)審使用)、法規(guī)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、其他內(nèi)部保證部門(承擔(dān)某些方面的監(jiān)督、控制和保證工作，內(nèi)部審計(jì)不根據(jù)他們的要求改變章程要求，以保證獨(dú)立性)，對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)人員的弱點(diǎn)應(yīng)記錄，并確定潛在的影響

5、選擇審計(jì)業(yè)務(wù)

內(nèi)審范圍及重點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息資料的可靠性和完整性

2、保證上述資料可靠性和完整性所建立的組織系統(tǒng)及遵循情況

3、審查資產(chǎn)保護(hù)方式

4、評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性

5、審查經(jīng)營項(xiàng)目，確認(rèn)結(jié)果和目標(biāo)是否一致

審計(jì)資源不足：向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告可能帶來的后果，報(bào)告還包括審計(jì)范圍、資料的限制